Проверка на ошибки: частичная ликвидация основного средства
Порядок отражения операций по частичной ликвидации четко не прописан в Налоговом кодексе. Чтобы принять расходы на ее проведение и избежать претензий налоговиков, необходимо избегать частых ошибок.
Расходы на частичную ликвидацию уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ как прочие обоснованные расходы (письмо Минфина России от 19.08.11 N 03-03-06/1/503).
Положения подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ здесь не применяются, так как частично ликвидируемые объекты не выводятся из эксплуатации, хотя некоторые суды считают иначе (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.11.10 N 09АП-27076/2010-АК (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 02.03.11 N КА-А40/320-11), ФАС Северо-Западного округа от 21.12.07 N А56-44911/2006).
При этом рыночная стоимость материалов, полученных при частичной ликвидации основных средств, учитывается в доходах в периоде оприходования (п. 13 ст. 250 НК РФ) и в расходах - в периоде использования (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
Ситуация первая: в документах на частичную ликвидацию объекта значится модернизация или реконструкция. Ошибка! Если затраты на частичную ликвидацию проводятся по проекту реконструкции или модернизации, то их нельзя признать в составе внереализационных расходов. В данном случае они приводят к улучшению свойств ОС и увеличению его первоначальной стоимости (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Ситуация вторая: в результате частичной ликвидации компания уменьшила стоимость амортизируемого имущества. Это не является ошибкой, хотя некоторые инспекторы настаивают на обратном. Они указывают, что в результате частичной ликвидации характеристики основных средств улучшаются (иначе зачем ее тогда проводить), поэтому изменение стоимости объекта может быть только в сторону увеличения.
Девятый арбитражный апелляционный суд в подобной ситуации встал на сторону налогоплательщика, признав уменьшение стоимости правомерным. Ведь НК РФ не содержит ограничений по поводу того, в какую сторону может меняться первоначальная стоимость. Такой вывод содержится в постановлении от 13.11.10 N 09АП-27076/2010-АК, которое ФАС Московского округа оставил в силе (постановление от 02.03.11 N КА-А40/320-11).
Ситуация третья: компания не подтвердила документально расчет стоимости той части основного средства, которая подлежит ликвидации. Ошибка! Доля основного средства, которую компания ликвидирует, определяется специально созданной комиссией и фиксируется в заключении (письмо Минфина России от 27.08.08 N 03-03-06/1/479). Например, 20% амортизируемого имущества. Доля может определяться пропорционально площади недвижимости, стоимости отдельных запчастей и т.д.
Кроме того, о частичной ликвидации компания составляет акт. Унифицированной его формы нет, но его можно составить на базе актов о полном списании основных средств. К примеру, на базе акта N ОС-4 (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 N 7). Другие документы, которые используются на практике, - акт об оценке технического состояния, приказ о частичной ликвидации и т.д.
Ситуация четвертая: налогоплательщик не восстановил амортизационную премию, которая относится к ликвидируемой части. Это не является ошибкой. Амортизационная премия, ранее правомерно учтенная в составе расходов, должна быть восстановлена и включена в доходы только в случае реализации объекта (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Восстановление амортизационной премии в случае иного выбытия ОС не предусмотрено (письмо Минфина России от 20.03.09 N 03-03-06/1/169).
Ситуация пятая: при нелинейном методе сумма недоначисленной амортизации единовременно учтена в составе внереализационных расходов. Ошибка! При нелинейном методе первоначальная стоимость ликвидированного ОС продолжает погашаться через амортизацию в порядке пункта 13 статьи 259.2 НК РФ (письма Минфина России от 19.08.11 N 03-03-06/1/503 и от 20.12.10 N 03-03-06/2/217).
Ситуация шестая: при линейном методе сумма недоначисленной амортизации единовременно учтена в составе расходов. Это не является ошибкой. При линейном методе сумму недоначисленной амортизации налогоплательщик вправе списать на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ (письма Минфина России от 19.08.11 N 03-03-06/1/503 и от 20.12.10 N 03-03-06/2/217).
Ситуация седьмая: в течение двух месяцев, пока проводились работы по ликвидации, налогоплательщик начислял амортизацию. Это не является ошибкой. Норма пункта 5 статьи 259.1 НК
