Вопрос: Общество 20.04.2012 представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за I квартал 2012 года, в которой заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, а пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки, был представлен на следующий рабочий день (23.04.2012). По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган вынес решение о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в срок, в виде штрафа. При этом налоговый орган возместил заявленный к возмещению налог в полном объеме... ("НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2012 г.)

Общество 20.04.2012 представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за I квартал 2012 года, в которой заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, а пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки, был представлен на следующий рабочий день (23.04.2012).

По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган вынес решение о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в срок, в виде штрафа. При этом налоговый орган возместил заявленный к возмещению налог в полном объеме.

Предусмотрены ли налоговым законодательством штрафные санкции за непредставление совместно с налоговой декларацией пакета документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки налога?

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по нулевой ставке при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Статьей 165 НК РФ установлен порядок подтверждения права на возмещение НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при экспортных операциях, и перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии), указанные в п. 1-3 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пп. 1 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.

Из приведенных норм права следует, что для подтверждения экспорта - сбора и представления соответствующего пакета документов - налогоплательщику предоставляется 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

В силу п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в этой статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения нулевой ставки одновременно с представлением налоговой декларации.

Вместе с тем положения ст. 164, 165 НК РФ не предусматривают применение к налогоплательщику какой-либо санкции за непредставление совместно с налоговой декларацией пакета документов, подтверждающих право на применение нулевой налоговой ставки. По смыслу ст. 164, 165 НК РФ в системной связи со ст. 176 НК РФ, непредставление налогоплательщиком подтверждающих документов может повлечь отказ в применении нулевой ставки по НДС и, соответственно, в возмещении налога, если таковое заявлено в налоговой декларации (Постановление ФАС МО от 04.05.2012 N А41-23149/11).

О.А. Мазур,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 июля 2012 г.

"НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2012 г.