"Упрощенные" изменения законодательства (М.В. Гребенаров, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2012 г.)

"Упрощенные" изменения законодательства

Этим летом были внесены поправки в налоговое законодательство, касающиеся упрощенной системы налогообложения. Чего только стоит выделение "патентной" УСН в отдельный вид "спецрежима". Что же меняется для применяющих "упрощенку" организаций и предпринимателей?

Поправки в части УСН были внесены Законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ). Сразу отметим, что изменяет данный законодательный акт также "вмененку" и уплату ЕСХН. Подробнее о поправках, касающихся данных систем налогообложения, читайте в статье "Новый облик "спецрежимов" на стр. 60.

Итак, что же меняется для "упрощенцев"?

Правки, вносимые Законом N 94-ФЗ, в частности, имеют отношение:

- к условиям признания организаций и индивидуальных предпринимателей плательщиками единого налога при УСН;

- к порядку и условиям начала и прекращения применения УСН;

- к определению объекта налогообложения;

- к порядку определения и признания расходов;

- к расчету налоговой базы;

- к правилам исчисления и уплаты налога;

- к представлению налоговой декларации.

Каждый из упомянутых пунктов достоин более детального рассмотрения.

Кто имеет право на "упрощенку"

С вступлением в силу правок, вносимых Законом N 94-ФЗ, организация может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает уведомление о переходе на этот "спецрежим", ее доходы не превысили 45 млн. рублей, а не 15 млн. рублей, как раньше. Причем указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год, в определенный срок, а именно не позднее 31 декабря текущего года.

Из списка лиц, которые не вправе применять УСН, исчезли индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом.

Кроме того, не вправе применять УСН:

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств по данным бухучета превышает 100 млн. рублей. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Отметим, что ранее здесь упоминались не только основные средства, но и нематериальные активы;

- компании и бизнесмены, не уведомившие о переходе на УСН в установленные сроки.

Для перехода на "упрощенку" со следующего календарного года в налоговую инспекцию необходимо направить уведомление. И сделать это нужно не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего тому году, начиная с которого происходит такой переход. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения, а также остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего тому, начиная с которого происходит переход на УСН - для организаций.

Уведомить о переходе на УСН вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) может не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Она указывается в свидетельстве о постановке на этот учет. Именно с этого числа фирма или ИП будут считаться "упрощенцем".

Относительно тех, кто перестал быть налогоплательщиком ЕНВД, - они могут на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Отметим, что до вступления соответствующих положений Закона N 94-ФЗ в силу о переходе на УСН сообщается путем направления в инспекцию заявления с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН. В этом заявлении сообщается размер доходов за 9 месяцев текущего года, средняя численность работников за указанный период и величина остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Обратите внимание, что Законом N 94-ФЗ изменена величина предельного размера доходов "упрощенца", ограничивающая его право на применение УСН. Она составляет 60 млн. рублей, а не 20 млн. рублей, как прежде. Причем, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения упомянутого ограничения учитываются доходы по обоим указанным "спецрежимам".

О прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН, налогоплательщик обязан уведомить ИФНС в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

Смена объекта обложения

Объектом налогообложения при УСН, как и прежде, будут выступать доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Как правило, объект обложения налогоплательщик выбирает самостоятельно.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налоговая инспекция будет об этом уведомлена до 31 декабря (а не 20 декабря, как было ранее) года. Речь идет о том годе, который предшествует году, в котором "упрощенец" хочет сменить объект обложения.

Налоговая база

Из списка затрат, на которые при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исключены расходы в виде отрицательной курсовой разницы. Она возникает от переоценки валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках. Проводят переоценку в связи с изменением официального курса инвалюты к рублю, установленного Банком России.

Данное изменение связано с тем, что такая переоценка в целях главы 26.2 не производится: доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются в принципе.

При расчете налоговой базы доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса. Отметим, что данная статья посвящена общим положениям о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами.

Расчет и уплата налога

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по нему), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде;

- расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни такой нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не выплачивающие вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Особые правила. Иностранные граждане, работающие по найму у предпринимателей на основании патента, уплачивают НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1 000 рублей в месяц. Размер этих платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Сдача отчетности

По итогам года "упрощенцы" представляют в ИФНС налоговую декларацию в такие же сроки, как и раньше. А именно:

- не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, - для организаций;

- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, - для индивидуальных предпринимателей.

Однако для случаев, когда "упрощенец" прекратил предпринимательскую деятельность на УСН или утратил право на данный спецрежим, Законом N 94-ФЗ предусмотрен иной срок. Представить налоговую декларацию необходимо не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором произошло соответствующее событие.

Налог, исчисленный по истечении налогового периода, уплачивается не позднее указанных сроков.

Патентная система налогообложения

Довольно значимым изменением в Налоговый кодекс стало выделение "патентной" УСН в отдельную главу. Тем самым система налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента становится самостоятельным режимом.

Вводить в действие патентную систему налогообложения, определять перечень видов деятельности, подпадающих под нее, а также устанавливать размер годового дохода, дающий право на применение этого спецрежима, будут субъекты РФ. При этом законы субъектов РФ о введении с 1 января 2013 года на территории соответствующего субъекта РФ патентной системы налогообложения должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 года.

Индивидуальные предприниматели, планирующие применять такой спецрежим с 1 января 2013 года, должны подать заявления о получении патента уже в текущем году. Крайний срок - 20 декабря 2012 года.

М.В. Гребенаров,

налоговый консультант

Практическая бухгалтерия", N 8, август 2012 г.