НДС в рамках "упрощенного" режима (Ю.Л. Терновка, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2012 г.)

НДС в рамках "упрощенного" режима

По общему правилу те, кто применяет УСН, не платят налог на добавленную стоимость. Но чтобы не потерять клиентов, "упрощенцы" могут отказаться от данной привилегии, выставив счет-фактуру с НДС и перечислив его в бюджет. И это далеко не единственный случай, когда правило освобождения от НДС при "упрощенке" можно считать весьма относительным.

Выгода в виде освобождения от НДС при "упрощенке", казалось бы, очевидна. Тем не менее подобная льгота может оказаться настоящим препятствием для бизнеса. Ведь партнеры на общем режиме могут попросту отказываться от сотрудничества.

Дело в том, что "упрощенцы" не ведут учет НДС и не обязаны выставлять покупателям счета-фактуры. Не получив же от продавца на УСН счет-фактуру с выделенным НДС, покупатель не сможет принять налог к вычету. Из-за этого некоторые покупатели предпочитают попросту не связываться со "спецрежимниками".

Что касается позиции контролирующих органов, то в письме Минфина России от 29 апреля 2010 г. N 03-07-14/30 чиновники разъяснили следующее: налогоплательщик обязан уплатить налог в бюджет даже в том случае, если он не является его плательщиком (в том числе перешедшим на упрощенную систему налогообложения), в случае выставления им счета-фактуры покупателю товаров, с выделением в нем суммы налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров.

Аналогичную точку зрения высказывают и судьи (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15 декабря 2011 г. N А02-338/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 9 марта 2010 г. N А63-13200/2006-С4).

Для того чтобы не отказываться от выгодных сделок, многие "упрощенцы" идут на компромисс и все-таки выставляют счета-фактуры с НДС своим покупателям. Такой образ действий позволит не упустить сделку, но лишает льгот по НДС: "упрощенцу" необходимо будет уплатить НДС, даже если компания (ИП) официально освобождена от уплаты такого налога. Помимо этого нужно будет официально отчитаться в налоговую (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ). Если "упрощенец" не уплатит НДС, скорее всего, налоговая инспекция обяжет его перечислить в бюджет всю неуплаченную сумму НДС, а также штрафы и пени.

Напоминаем. Территория РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, - это непосредственно территория России, а также искусственные острова, установки и сооружения, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию (в соответствии с законодательством).

Отметим, что взыскание штрафов и пеней в таком случае неправомерно. Правда, данную позицию "упрощенцу" придется защищать если не в суде, то уж точно в вышестоящем налоговом органе. В случае непредставления декларации в установленные законом сроки организация или индивидуальный предприниматель будут привлечены к ответственности: взысканию штрафа в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Арбитражная практика по этому вопросу, как правило, складывается в пользу организаций, и судьи в своих решениях отмечают, что фирмы, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. Следовательно, штрафы, установленные статьей 119 Налогового кодекса, к ним не применимы (определения ВАС РФ от 26 марта 2008 г. N 3957/08, от 4 октября 2007 г. N 12019/07). То же самое касается и начисления пеней.

Как вариант, конечно, можно зарегистрировать организацию на общем режиме. Но для одной-двух даже крупных сделок делать это невыгодно, поскольку придется уплачивать все налоги и без бухгалтера в таком случае не обойтись.

Нужно знать. С 1 января 2013 года для индивидуальных предпринимателей появится новый спецрежим - патентная система налогообложения. Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему, не будут признаваться плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 11 ст. 346.43 Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ). Они не освобождены от обязанностей налоговых агентов по НДС.

Исключительные случаи

В ряде случаев НДС "упрощенцем" должен быть уплачен независимо от того, желает он этого или нет. К ним можно отнести ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В письме УФНС России по г. Москве от 3 августа 2011 г. N 16-15/075978@ налоговики указывают: суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, могут включаться в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Учтите, что данная возможность есть только у организаций с объектом "доходы минус расходы".

В обоснование своего решения налоговики отмечают: объектом налогообложения по НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом Таможенным кодексом отмечается, что к таможенным платежам относится НДС, взимаемый при ввозе товаров в нашу страну (подп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ). Расходы на "упрощенке" принимаются к учету в таком же порядке, как и для исчисления налога на прибыль на общей системе: их учитывают как расходы, связанные с производством и реализацией, в размере фактически уплаченных сумм налогов (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При осуществлении операций в рамках договора простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом, а также концессионного соглашения на территории РФ тоже необходимо уплачивать НДС.

Напоминаем, что деятельность простого товарищества подразумевает объединение вкладов нескольких лиц для совместной работы. При этом его участниками могут быть компании или "предприниматели-упрощенцы" только с объектом "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Если компания станет участником договора о совместной деятельности при применении УСН с объектом "доходы", то она автоматически переводится на общую систему обложения. Данную позицию подтверждают чиновники Минфина России, к примеру, в письме от 6 декабря 2010 г. N 03-11-11/311. Перевод осуществляется с начала того квартала, в котором такая организация заключила договор (п. 4.1 ст. 346 13 НК РФ).

Выставление счетов-фактур при продаже товаров в рамках деятельности простого товарищества обязательно. А при приобретении товаров суммы НДС можно принять к вычету (в рамках совместной деятельности).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ)*(1).

К таким случаям относят:

- приобретение товаров у иностранных юридических лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;

- аренду государственного или муниципального имущества у органов государственной власти;

- приобретение имущества или имущественных прав у должника, который признан банкротом;

- посреднические услуги в расчетах по реализации товаров, работ, услуг между иностранными юридическими лицами, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;

- иные случаи.

Важно помнить. Налоговые агенты обязаны в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представить декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

К примеру, при аренде государственного имущества у организации, применяющей упрощенную систему обложения, появляется обязанность уплатить налог в бюджет. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ). Учитывая, что организации на "упрощенке" не признаются плательщиками НДС, уплаченные суммы они не могут принять к вычету. Однако их можно учесть в составе расходов как арендные платежи (подп. 4 и 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ю.Л. Терновка,

редактор-эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2012 г.)

------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее об этом читайте в статье "От НДС не убежишь" "Практической бухгалтерии" за июль 2012 года.