Вопрос: В Обществе при предоставлении ежегодного отпуска производится единовременная выплата, именуемая в локальных актах материальной помощью. Пунктом 23 ст. 270 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. На данном основании Общество не учитывает в целях налогообложения прибыли данные выплаты. В настоящее время вышло письмо Минфина России от 29.02.2012 N 03-03-06/4/13 в котором делается вывод, что единовременные выплаты работникам могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ. Будут ли существовать у Общества налоговые риски в случае, если будет принято... (ООО "Аудит-новые технологии", май 2012 г.)

В Обществе при предоставлении ежегодного отпуска производится единовременная выплата, именуемая в локальных актах материальной помощью. Пунктом 23 ст. 270 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. На данном основании Общество не учитывает в целях налогообложения прибыли данные выплаты.

В настоящее время вышло письмо Минфина России от 29.02.2012 N 03-03-06/4/13 в котором делается вывод, что единовременные выплаты работникам могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Будут ли существовать у Общества налоговые риски в случае, если будет принято решение о включении в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль материальной помощи к отпуску на основании вышеназванного письма?

Минфин РФ в письме от 29.02.2012 N 03-03-06/4/13 пришел к выводу, что единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, то есть связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ. Такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Указанным письмом Минфин РФ привел свою позицию в соответствие со сложившейся судебной практикой. Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) в постановлении от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 указал, что к материальной помощи относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п. При этом ВАС РФ, рассматривая указанное дело, не признал в качестве материальной помощи выплаты, производимые к отпуску, так как их размер зависел от стажа работы, должностного оклада и не выплачивалась нарушителям трудовой дисциплины.

Можно сделать вывод, что материальной помощью являются выплаты, направленные на удовлетворение социальных потребностей, не носящие компенсационный, стимулирующий или поощрительный характер, то есть в локальных актах такая выплата должна быть обусловлена лишь наступлением определенного основания и должна выплачиваться работникам вне зависимости от трудовых достижений.

Как видно из представленного Положения о порядке оплаты труда работникам Общества оказывается материальная помощь к ежегодному основному оплачиваемому отпуску один раз в год в размере:

- до одного должностного оклада с учетом индивидуальной премии работникам, оплачиваемым по повременно-индивидуальной системе оплаты труда;

- до одного среднемесячного заработка работникам, оплачиваемым по повременно-премиальной системе оплаты труда.

Материальная помощь к отпуску предоставляется в пределах утвержденного бюджета доходов и расходов на эти цели.

Так, работникам, оплачиваемым по повременно-индивидуальной системе оплаты труда, выплаты производятся с учетом индивидуальной премии.

Работникам, работающим по повременно-премиальной системе оплате труда, размер выплат к отпуску зависит от среднемесячного заработка, в который в соответствии с п. 1.8 Положения об оплате труда входят:

- должностной оклад;

- премия за результат финансово-хозяйственной деятельности;

- надбавка за личный вклад;

- доплаты, надбавки и выплаты, предусмотренные ТК РФ и Положением об оплате труда.

Таким образом, размер материальной помощи зависит от размера оплаты труда в течение года в связи с чем, по нашему мнению, указанные выплаты носят стимулирующий характер, и, соответственно, могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль организаций. При этом, учитывая последнее письмо Минфина РФ считаем, что вероятность возникновения споров с налоговыми органами не велика.

Вывод:

Учитывая порядок выплаты материальной помощи, по нашему мнению, указанные выплаты носят стимулирующий характер, входящей в систему оплаты труда и, соответственно, могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль организаций. При этом, учитывая последнее письмо Минфина РФ считаем, что вероятность возникновения споров с налоговыми органами не велика.

15 мая 2012 г.

ООО "Аудит-новые технологии", май 2012 г.