Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН на основе патентов по нескольким видам деятельности. Может ли налоговый орган лишить предпринимателя права на применение данного налогового режима по всем патентам, если по одному из них были нарушены условия оплаты? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2012 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет УСН на основе патентов по нескольким видам деятельности. Может ли налоговый орган лишить предпринимателя права на применение данного налогового режима по всем патентам, если по одному из них были нарушены условия оплаты?

Особенности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента регламентируются статьей 346.25.1 НК РФ.

Применение такого специального режима возможно только для видов деятельности, указанных в пункте 2 данной статьи, причем решение о возможности ее применения на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Патент выдается предпринимателю налоговым органом на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности на период от одного до 12 месяцев, что указано в пункте 4 статьи 346.25.1 НК РФ. Для получения патента предпринимателю необходимо подать заявление в налоговую инспекцию не позднее, чем за один месяц до начала применения данного режима налогообложения.

При этом необходимо отметить, что предприниматель обязан своевременно производить оплату выданного патента согласно пунктам 8 и 10 вышеназванной статьи. В частности, пункт 8 устанавливает, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Что касается несвоевременного внесения оплаты этой части в бюджет, то налоговый орган вправе лишить предпринимателя права на применение УСН на основе неоплаченного в установленный срок патента. Об этом говорится в пункте 9 статьи 346.25.1 НК РФ.

Между тем, положения законодательства о налогах и сборах Российской Федерации не содержат положений, в соответствии с которыми при нарушении условий применения одного патента, индивидуальный предприниматель автоматически лишается и всех иных патентов, полученных по тем видам деятельности, по которым условия применения УСН на основе патента им соблюдались.

Таким образом, не исполнив обязанности по оплате одного полученного патента и лишившись права на его применение (и перейдя на общую систему налогообложения по данному виду деятельности), предприниматель вовсе не теряет возможность пользоваться всеми остальными патентами, условия по которым соблюдены. Налоговое законодательство не содержит запрета на одновременное применение УСН на основе патента, в отношении видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, и общего режима налогообложения в отношении иных видов деятельности.

Следовательно, можно сделать вывод, что при применении УСН на основе нескольких патентов, условия применения каждого из них и выполнение обязанностей, установленных налоговым законодательством для каждого из них, учитываются отдельно.

Подтверждение этому дает и судебная практика. В Постановлении ФАС Московского округа от 16.02.2012 N А40-16731/11-75-71 суд поддержал налогоплательщика в подобной ситуации.

Г.Н. Афиногенова,

главный специалист отдела методологии,

автоматизации налогового контроля и

организации межведомственного взаимодействия

15 августа 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2012 г.