Комментарий к письму Минфина РФ от 2 августа 2012 г. N 03-04-06/6-213 (Е.М. Юдахина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 2 августа 2012 г. N 03-04-06/6-213

Расходы на питание, которые работодатель возмещает членам экипажа воздушного судна, либо стоимость бесплатного питания, предоставляемого работодателем, выведены из-под обложения НДФЛ как компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия. При налогообложении прибыли данные суммы включаются в состав прочих расходов по установленным нормам.

А важно ли для подтверждения расходов на организацию питания экипажа судна указывать наименования продуктов и соблюдать нормы их потребления? Или же достаточно соблюдения норм, установленных в денежном выражении?

Вот как высказались по данному вопросу сотрудники Минфина России в письме от 31.03.2011 N 03-03-06/1/189*(1). Они обозначили, что затраты на рацион питания экипажей морских и речных судов учитываются в расходах только в том случае, если такой рацион соответствует норме продуктов на одного человека в сутки, выраженной в граммах.

Так, расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов относят к прочим расходам на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Причем учитывают их для целей налогообложения в пределах установленных норм.

Примечательно, но при применении спецрежима в виде ЕСХН такие расходы не относят к налогооблагаемой базе.

Так, некоторые судьи ошибочно считают, что расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов относятся к затратам на оплату труда, уменьшающим доходы, учитываемые при исчислении единого сельскохозяйственного налога.

Сам же налогоплательщик настаивает, что обязанность организации-судовладельца по обеспечению членов экипажа питанием установлена Кодексом торгового мореплавания РФ (ст. 60) и Кодексом внутреннего водного плавания РФ (ст. 28).

Условия о бесплатном предоставлении членам экипажей судна питания и продуктов названные нормативные акты не содержат.

Поэтому кассационная инстанция считает, что общество не вправе уменьшать базу, облагаемую единым сельскохозяйственным налогом, на сумму указанных расходов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2011 N А05-3032/2010).

Обложение страховыми взносами

Согласно абзацу "в" подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.007.2009 N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Подобные рассуждения об освобождении от уплаты взносов со стоимости бесплатного питания членам экипажей морских и речных судов представлены в письме ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985. В этом письме представители Фонда ссылаются на постановление Правительства РФ от 30.07.2009 N 628 "О рационе питания экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота". В нем определен порядок обеспечения питанием экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота. В соответствии с этим документом, рацион питания предоставляется членам экипажей, находящихся на судах в период их эксплуатации.

Следовательно, бесплатное питание, предоставляемое членам экипажей судов, является полагающимся им натуральным довольствием (продовольственным обеспечением). Поэтому бесплатное питание, предоставляемое членам экипажей судов в пределах установленных норм, не облагается страховыми взносами.

Аналогично можно придти к выводу, что нет оснований облагать страховыми взносами и затраты на питание, которое бесплатно предоставляется экипажу воздушных судов. Поскольку рацион питания экипажей воздушных судов и порядок обеспечения их питанием законодательно зафиксирован.

Е.М. Юдахина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2011, N 10.