Комментарий к письму Минфина России от 2.07.2012 N 03-11-06/2/81 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 2.07.2012 N 03-11-06/2/81

Для плательщиков, применяющих УСН, установлен ограниченный перечень расходов, учитываемых при налогообложении. Поэтому они не могут включать в состав затрат, уменьшающих доходы, все понесенные при осуществлении деятельности расходы. К не учитываемым при налогообложении расходам относится и плата за сервитут.

Особенностью применения упрощенной системы налогообложения является то, что плательщики могут включать в расходы не любые затраты, а только те, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Включаем в базу определенные расходы

К примеру, подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ включает материальные расходы, поэтому фирмы, применяющие УСН, вправе при исчислении базы учесть в расходах затраты на оплату услуг по уборке арендованного офисного помещения (письмо УФНС по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075976).

Налогоплательщики на УСН могут включать в состав расходов затраты на информационные услуги справочной правовой системы, заключающиеся в обновлении информационной базы в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-11-06/2/70). Именно по этому принципу плательщики, применяющие УСН, не имеют право включать в состав расходов плату за право пользования земельным участком (сервитут).

А может ли плательщик, применяющий УСН с объектом доходы минус расходы, учитывать почтовые затраты на деловую переписку и в виде уплаченной госпошлины за срочную выдачу выписки из ЕГРЮЛ? Хотя подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ прямо предусмотрено право уменьшать полученные доходы на сумму почтовых, телефонных услуг, названные виды затрат зачастую вызывают недоверие у налоговых органов, и правомерность их осуществления налогоплательщикам приходится отстаивать.

Как обычно, главными аргументами здесь выступают: обоснованность произведенных почтовых расходов, документальное подтверждение и направленность на осуществление предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-11-06/2/57).

Суммы расходов на оплату госпошлины, уплаченные налогоплательщиками, применяющими УСН, можно отражать в расходах в период ее оплаты (письма Минфина России от 9.02.2011 N 3-11-06/2/16, УФНС по г. Москве от 18.07.2011 N 16-15/070485). Однако это положение не распространяется на плату за досрочное предоставление информации из ЕГРЮЛ. Суммы такой оплаты налогоплательщики, применяющие УСН, не могут отразить в составе затрат, так как плата за досрочность не является госпошлиной.

Напомним, что указанное положение определяет закрытый перечень учитываемых при налогообложении затрат теми налогоплательщиками, которые выбрали объект "доходы, уменьшенные на величину расходов". Так, к примеру, по основанию, что данный вид затрат не указан в основном перечне, не учитываются при применении УСН и расходы в виде возмещения исполнителю по договору гражданско-правового характера оплаты проезда и найма жилого помещения (письмо УФНС по г. Москве от 9.12.2011 N 16-15/119728).

В письме от 20.02.2012 N 03-11-06/2/27 специалисты финансового министерства также акцентируют внимание, что фирмы на УСН руководствуются ограниченным перечнем расходов, на которые налогоплательщик может уменьшать полученные доходы. В этот список не входят и расходы по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи.

Расходы можно учесть по другим основаниям

Зачастую налоговые инспекторы усматривают в произведенных предпринимателем на УСН затратах необоснованную налоговую выгоду.

Налоговая инспекция посчитала подозрительными и нецелесообразными расходы общества по управлению организацией, среди которых были и бухгалтерские услуги. Так было и в судебном споре, рассматриваемом постановлением ФАС Центрального округа от 14.02.2011 N А62-2244.

Судьи апеллировали тем, что налоговое законодательство не позволяет проверяющим органам оценивать произведенные хозсубъектами расходы с позиции их рациональности и эффективности.

Расходы на услуги по управлению организацией не включены в установленный перечень расходов, принимаемых при исчислении базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Однако затраты на оплату услуг по управлению организацией общество вправе было включить в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, как расходы на бухгалтерские услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2012 г.