Изменения в спецрежимах: что ждет предпринимателей (О. Егоркина, "Арсенал предпринимателя", N 8, август 2012 г.)

Изменения в спецрежимах: что ждет предпринимателей

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) были внесены существенные поправки в специальные налоговые режимы. Указанные изменения вступают в силу с 2013 года. Рассмотрим их подробнее с учетом комментариев Минфина России, данных в информационном сообщении от 05.07.2012 (далее - Сообщение Минфина).

Патентная система налогообложения

Общие положения

Со следующего года введен новый специальный налоговый режим, которому посвящена отдельная глава 26.5 НК РФ "Патентная система налогообложения". Данная система заменит УСН на основе патента, которая действует в настоящее время в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ.

Патентную систему вправе применять индивидуальные предприниматели, переход на нее является добровольным, и она может совмещаться с иными режимами налогообложения (п. 2 ст. 346.44 НК РФ и абз. 5 п. 1 Сообщения Минфина). К примеру, если ИП по одним видам деятельности находится на общем режиме налогообложения (УСН, или ЕСХН, или ЕНВД), то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности использовать патентную систему.

Указанная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях данных субъектов (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 94-ФЗ местные законы о применении с 1 января 2013 года патентной системы должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 года.

Применение патентной системы предусматривает освобождение от следующих налогов (п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ):

- НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении деятельности, в отношении которой применяется патент);

- налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется патент);

- НДС (за исключением налога, подлежащего уплате: при осуществлении деятельности, в отношении которой не применяется патент; при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

При этом лица, применяющие патентную систему, уплачивают иные налоги и исполняют обязанности налоговых агентов (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Виды деятельности

В п. 2 ст. 346.43 НК РФ указаны 47 видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения. При этом местные власти вправе расширить данный перечень в части, касающейся бытовых услуг (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Напоминаем, что в действующей "упрощенке" на основе патента значатся 69 видов деятельности. Чиновники разъяснили, что сокращение произошло за счет укрупнения видов предпринимательской деятельности. При этом часть наименований была приведена в соответствие с Общероссийским классификатором услуг населению (п. 1 Сообщения Минфина).

Отметим, что в обязательный перечень был включен и ряд новых видов деятельности. К примеру, воспользоваться патентом можно будет при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту торговли; стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и нестационарной торговой сети (подп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Между тем такой вид деятельности, как услуги общественного питания, заменен на услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

К сведению. Патентная система налогообложения не применяется в отношении тех видов деятельности, которые осуществляются в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Ограничение по численности

Согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ предприниматели, использующие патент, вправе привлекать наемных работников. При этом средняя численность персонала (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера) не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам осуществляемой деятельности.

В чем же отличие от патентной "упрощенки"?

Во-первых, сейчас этот предел составляет 5 человек, а в новой системе - 15 человек.

Во-вторых, в настоящее время лимит численности (5 человек) применяют по всем видам деятельности, облагаемым в рамках УСН на основе патента. Между тем в новой системе налогообложения данное ограничение распространяется на все виды осуществляемой деятельности.

В-третьих, сейчас речь идет не о средней, а о среднесписочной численности работников. Соответственно, в новой системе в расчет попадут внешние совместители.

Ограничение по доходам

Для лиц, применяющих патент, введено ограничение по полученным доходам. Речь здесь идет о 60 млн. руб. с начала календарного года (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

К сведению. Если предприниматель применяет одновременно патентную систему и УСН, то при определении величины доходов учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Налоговая база

Налоговой базой для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы, является потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход (ст. 346.47 НК РФ):

Налоговая база = Потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход

Размеры такого дохода устанавливаются законами субъектов Российской Федерации по видам предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). При этом минимальный размер потенциально возможного годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не должен превышать 1 млн. руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Указанные минимальный и максимальный размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор (п. 9 ст. 346.43 НК РФ), размер которого на 2013 год равен 1 (ч. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

В то же время из этого правила есть и исключения. Местные власти вправе увеличивать максимальный размер потенциального годового дохода (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

- не более чем в 3 раза - по таким видам деятельности, как техобслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров; занятие медицинской или фармацевтической деятельностью; обрядовые и ритуальные услуги;

- не более чем в 5 раз - если деятельность осуществляется на территории города с численностью населения более 1 млн. человек;

- не более чем в 10 раз - по таким видам деятельности, как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания.

К сведению. Новая патентная система (в отличие от УСН на основе патента) не предусматривает ограничения потенциального годового дохода размерами базовой доходности по ЕНВД, если вид деятельности по указанным налоговым режимам совпадает.

Исчисление налога

Налог исчисляют следующим образом (п. 1 ст. 346.51 НК РФ):

Налог = Налоговая база х 6,00%

В случае получения ИП патента на более короткий срок стоимость его рассчитывают исходя из количества месяцев, на которые выдан патент.

Уплачивают налог в следующие сроки (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

- если патент получен на срок до 6 мес. - не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

- если патент получен на срок от 6 мес. до календарного года: 1/3 суммы налога - не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; 2/3 суммы налога - не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Отметим, что налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). Если же патент выдан на меньшее время, то налоговым периодом является срок, на который получен патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ). Для предпринимателей, досрочно прекративших деятельность, в отношении которой применялась патентная система, налоговым периодом признается время с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении (п. 3 ст. 346.49 НК РФ).

К сведению. Следует иметь в виду, что сумму налога нельзя уменьшить на страховые взносы, уплачиваемые с выплат работникам (в отличие от нынешней "упрощенки" на основе патента, где такое уменьшение предусмотрено).

Налоговый учет

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы, в налоговые органы не представляется. Тем не менее предприниматели, применяющие патентную систему, обязаны вести налоговый учет доходов в целях контроля за соблюдением ограничения по доходам от реализации в книге учета доходов. Указанная книга составляется отдельно по каждому полученному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

Дату получения дохода определяют кассовым методом, т.е. как день выплаты доходов либо передачи дохода в натуральной форме (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). При использовании в расчетах векселей речь идет о дате оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или дне передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 3 ст. 346.53 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. В свою очередь средства, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения доходов (п. 5 ст. 346.53 НК РФ).

Отметим, что в случае возврата предпринимателем ранее полученной предоплаты на эту сумму уменьшают доходы того налогового периода, в котором был произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).

К сведению. С 1 января 2013 г. вступает в силу федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), сфера действия которого распространяется и на индивидуальных предпринимателей. Между тем, согласно п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, бухучет могут не вести индивидуальные предприниматели, если в соответствии с законодательством они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения. Так как налогоплательщики патентной системы обязаны вести налоговый учет доходов, они могут не вести бухгалтерский учет (п. 1 Сообщения Минфина).

Примечание. См. "Чем грозит предпринимателям новый закон о бухучете" на стр. 12 журнала N 1' 2012.

Переход на патентную систему

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. Указанный патент выдается налоговым органом и действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Патент выдается на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

ИП, планирующие применять новую патентную систему с 1 января 2013 г., должны подать заявление о получении патента не позднее 20 декабря 2012 г. (ч. 2 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Для получения патента ИП должен подать заявление в налоговый орган по месту жительства. Если он планирует осуществлять деятельность в другом субъекте, то указанное заявление предоставляется в любой территориальный налоговый орган этого субъекта. Сделать это надо не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы. Заявление подается лично или через представителя, в виде почтового отправления с описью вложения либо передается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Далее налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления выдает патент либо уведомляет об отказе (п. 4 ст. 346.45 НК РФ).

Отметим, что основанием для отказа в выдаче патента являются (п. 4 ст. 346.45 НК РФ):

- несоответствие в заявлении вида предпринимательской деятельности перечню видов деятельности, в отношении которых введена патентная система;

- указание неправильного срока действия патента;

- нарушение условия перехода на патентную систему (переход на патент ранее следующего календарного года, в котором было утрачено право на применение данной системы или в котором была прекращена деятельность, в отношении которой применялась патентная система);

- наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы.

К сведению. Патенты, действующие в настоящее время и выданные на срок, истекающий после 1 января 2013 г., действуют по 31 декабря 2012 г. включительно. В этом случае стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью его действия (ч. 3 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Утрата права на применение патентной системы

Индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случаях:

- если было допущено несоответствие требованию по размеру доходов;

- если в течение налогового периода допущено несоответствие требованию по численности наемных работников;

- если своевременно не уплачен налог с полученного патента.

ИП, утративший право на применение патентной системы или досрочно прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой она применялась, должен сообщить об этом в налоговый орган. Сделать это надо в течение 10 дней со дня наступления такого обстоятельства. Впоследствии предприниматель вправе вновь перейти на патентную систему по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). По действующей в настоящее время УСН на основе патента таким правом предприниматель может воспользоваться только через 3 года.

При утрате права на патент следует заплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения как для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом сумму НДФЛ, подлежащую уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение патента, можно уменьшить на налог, перечисленный в связи с применением патентной системы (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Льготы по страховым взносам

Лица, применяющие патентную систему, вправе в течение 2013 г. платить страховые взносы по пониженным тарифам как налогоплательщики упрощенной системы налогообложения (ст. 4 и 6 Закона N 94-ФЗ). Исключение сделано для ИП, осуществляющих виды деятельности, указанные в подпунктах 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания).

Применение ККТ

ИП, применяющим патентную систему налогообложения, предоставлено право осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Данное правило действует при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств (ст. 5 Закона N 94-ФЗ).

Упрощенная система налогообложения

Ограничения по доходам

Ограничения по доходам для перехода на УСН (45 млн. руб.) и для ее применения (60 млн. руб.) закреплены на постоянной основе. Указанные пределы должны ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ и п. 4 ст. 346.13 НК РФ), размер которого на 2013 год равен 1 (ч. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ). Соответственно, реальное увеличение предельных величин по доходам будет действовать только с 2014 года.

Обратите внимание: при переходе на УСН ограничение по размеру доходов касается только организаций.

Если ИП применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то при расчете ограничения в 60 млн. руб. следует учесть доходы по обоим указанным спецрежимам (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Уведомительный порядок перехода на УСН

В соответствии с действующей редакцией НК РФ ИП, изъявившие желание перейти на "упрощенку", должны были в период с 1 октября по 30 ноября подать в налоговый орган соответствующее заявление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Законодатель изменил данную норму, официально прописав уведомительный порядок перехода, согласно которому лица, изъявившие желание применять УСН, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего предполагаемому переходу на УСН (ч. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Если же говорить о вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателях, то со следующего года им дается 30 календарных дней (в настоящее время речь идет о 5 рабочих днях) на уведомление о переходе на "упрощенку" (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Обратите внимание: если ИП не уведомил налоговый орган о переходе на УСН в установленные сроки, то он не вправе применять данную систему налогообложения (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Прекращение применения УСН

Установлен порядок представления налоговой декларации и уплаты налога в случае прекращения в течение налогового периода деятельности, облагаемой в рамках УСН, и при утрате права ее применения в связи с нарушением установленных ограничений и требований.

Индивидуальный предприниматель обязан уведомить налоговый орган в срок не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). При этом налоговая декларация предоставляется в следующие сроки (п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ):

- не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно представленному уведомлению прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСН;

- не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН.

Не позднее указанных сроков представления налоговой декларации должен быть уплачен единый налог (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Смена объекта налогообложения

Как и ранее, разрешается ежегодно менять объект налогообложения.

В соответствии с нынешней редакцией налогоплательщик должен был уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагалось сменить объект налогообложения. Между тем уже с этого года срок подачи уведомления был увеличен до 31 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Переоценка имущества

Со следующего года переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком, не производится. Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, и расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от такой переоценки, учесть не получится (с 2013 года утрачивает силу подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Учет страховых взносов и пособий

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы", уточнен порядок уменьшения налога (авансовых платежей) на суммы пособий по временной нетрудоспособности (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Установлено, что в расчет попадают выплаты за дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя, число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Со следующего года сумму налога можно будет уменьшить не только на платежи на обязательное страхование, но и на взносы по договорам добровольного личного страхования (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Речь здесь идет о платежах в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни болезни, оплачиваемые за счет средств работодателя, число которых установлено Законом N 255-ФЗ.

Уточнено, что ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, исчисленные исходя из стоимости страхового года (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Однако, как и ранее, сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Единый налог на вмененный доход

Принцип добровольности

Со следующего года переход на ЕНВД становится добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При этом лица, изъявившие желание уплачивать "вмененку", обязаны встать на учет в качестве плательщиков единого налога (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Для этого следует подать заявление в налоговый орган. Сделать это надо в течение пяти рабочих дней со дня начала применения ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ и п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Обратите внимание: заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД придется подавать не только в случае прекращения вмененной деятельности, но и при переходе на иной режим налогообложения, а также при нарушении требований, установленных подп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Ограничение по численности

В настоящее время на уплату единого налога не переводятся ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Законодатель при внесении изменений в показатель численности работников заменил слова "среднесписочная численность" на "среднюю численность". В п. 1 Сообщения Минфина разъяснено, что данная поправка направлена на то, чтобы при определении указанного ограничения учитывались лица, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера.

Виды деятельности

Уточнены отдельные понятия и названия видов деятельности, которые могут быть переведены на "вмененку".

Так, в настоящее время ЕНВД может применяться при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также при предоставлении во временное владение мест для стоянки автотранспортных средств и по их хранению на платных стоянках (за исключением штрафстоянок) (подп. 3 и 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Законодатель расширил этот список, заменив слово "автотранспортных" на "автомототранспортных". Отметим, что и ранее чиновники утверждали: деятельность, связанная с оказанием услуг по техобслуживанию и ремонту мотоциклов и мопедов, попадает под действие подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (письма Минфина РФ от 17.08.2011 N 03-11-11/211 и ФНС РФ от 30.06.2010 N ШС-37-3/5570@).

Со следующего года к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств отнесены платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении (ст. 346.27 НК РФ).

В настоящее время под "вмененку" попадает "размещение рекламы на транспортных средствах" (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Несмотря на то, что в указанной норме не содержится разграничений правового режима распространения такой рекламы внутри или снаружи транспортных средств, споры возникали регулярно. Поэтому законодатель уточнил данную норму, сказав, что речь здесь идет о размещении рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.

Примечание. См. "ЕНВД: ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств" на стр. 49 журнала N 7' 2010.

Работа в течение неполного налогового периода

В п. 10 ст. 346.29 НК РФ прописан порядок исчисления ЕНВД при неполном налоговом периоде (квартале) в связи с постановкой и снятием с учета в качестве налогоплательщика. Законодатель позволил обеспечить учет фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности:

,

где: ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты и ;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

- фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

Учет страховых взносов и пособий

Для избежания в будущем лишних споров уточнен порядок уменьшения единого налога на суммы пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Итак, в отчет попадают выплаты за дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя, число которых установлено Законом N 255-ФЗ.

Со следующего года сумму единого налога можно будет уменьшить не только на платежи по обязательному страхованию, но и на взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Речь идет о платежах в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя, число которых установлено Законом N 255-ФЗ.

Уточнено, что ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму единого налога на уплаченные взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, исчисленные исходя из стоимости страхового года (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Единый сельскохозяйственный налог

Уведомительный порядок перехода на ЕСХН

Установлен уведомительный порядок перехода на ЕСХН. Теперь ИП, изъявившие желание применять данный спецрежим, должны уведомить об этом налоговый орган по месту своего жительства не позднее 31 декабря предшествующего календарного года (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). В действующей редакции Налогового кодекса речь идет о периоде с 20 октября по 20 декабря.

В свою очередь вновь зарегистрированные ИП вправе уведомить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). В настоящее время речь идет о пяти рабочих днях.

При этом ИП, не сообщившие о переходе на ЕСХН в установленные сроки, не признаются налогоплательщиками ЕСХН (п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Обратим ваше внимание еще на одну интересную поправку. Законодатель разрешил продолжить применять данный спецрежим в случае, если у вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя, перешедшего на ЕСХН, в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы (п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ). Указанная поправка весьма важна. Ведь ранее чиновники не раз говорили, что при отсутствии у лица, перешедшего на ЕСХН, по итогам налогового периода доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции оно утрачивает право на применение данного налогового режима. На это было указано в письмах Минфина России от 16.03.2011 N 03-11-09/12 и ФНС РФ от 24.11.2010 N ШС-37-3/16198@.

Доходы и расходы

Для избежания дальнейших споров уточнено, что в расходы не включаются суммы уплаченного ЕСХН (подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

В подп. 1 п. 5 ст. 346.5 законодатель прописал, что в случае возврата налогоплательщиком ранее полученных предоплат следует на сумму указанного возврата уменьшить доходы того налогового (отчетного) периода, в котором он был произведен.

Со следующего года переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком, не производится. Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ).

Прекращение деятельности

Внесены поправки в порядок представления налоговой декларации и уплаты ЕСХН. Теперь если предприниматель прекратил деятельность, облагаемую ЕСХН, то он в течение 15 дней обязан уведомить об этом налоговый орган (п. 9 ст. 346.3 НК РФ). При этом следует представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором, согласно уведомлению, им была прекращена указанная деятельность (п. 2 ст. 346.10 НК РФ). Налог уплачивается не позднее срока подачи налоговой декларации (п. 5 ст. 346.9 НК РФ). Напоминаем, что в настоящее время для налогоплательщиков ЕСХН действует один срок представления декларации по итогам налогового периода (календарного года) - не позднее 31 марта.

О. Егоркина,

бухгалтер-консультант аудиторской компании "Бизавис"

"Арсенал предпринимателя", N 8, август 2012 г.