Особенности принятия расходов в УСН: компьютерные программы и базы данных (М. Косульникова, "Арсенал предпринимателя", N 8, август 2012 г.)

Особенности принятия расходов в УСН: компьютерные программы и базы данных

Индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также затраты на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рассмотрим порядок принятия в учете данных расходов подробнее.

Результаты интеллектуальной деятельности

Авторское право

Программы для ЭВМ и базы данных являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (подп. 2 и 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Автором результата интеллектуальной деятельности признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат (п. 1 ст. 1228 ГК РФ). При этом право авторства неотчуждаемо и непередаваемо (п. 2 ст. 1228 ГК РФ).

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законодательством (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).

Гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, является правообладателем (п. 1 ст. 1229 ГК РФ). Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом не противоречащим закону и существу такого права способом, в том числе (п. 1 ст. 1233 ГК РФ):

- путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права);

- предоставления другому лицу права использования соответствующих результатов интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах (лицензионный договор). Заключение лицензионного договора не влечет переход исключительного права к лицензиату.

Лицензионные договоры заключают в следующих формах: простая (неисключительная) лицензия и исключительная лицензия. Если лицензионным договором не предусмотрено иное, то лицензия предполагается простой, т.е. за лицензиаром сохраняется право выдачи лицензий другим лицам (ст. 1236 ГК РФ).

К сведению. В п. 38 постановления пленумов Верховного Суда РФ от 26.03.2009 N 5 и N 29 прозвучало, что в отношении программ для ЭВМ и баз данных государственной регистрации подлежат только: 1) договоры об отчуждении исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ или базу данных; 2) переход исключительного права на такую программу или базу данных к другим лицам без договора. Другие договоры, в том числе лицензионные о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных, государственной регистрации не подлежат.

Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. В случае, когда в договоре срок его действия не определен, он считается заключенным на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Отметим, что заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных допускается путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения. Условия такого договора изложены на приобретаемом экземпляре программы либо на упаковке этого экземпляра (п. 3 ст. 1286 ГК РФ).

Ответственность за использование контрафакта

Теперь рассмотрим ответственность, установленную законодательством за использование нелицензионного программного обеспечения.

К сведению. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 1270 ГК РФ под использованием произведения (вне зависимости от того, совершаются ли соответствующие действия в целях извлечения прибыли или без такой цели) понимается, в частности, его воспроизведение. При этом запись произведения на электронном носителе, в т ч запись в память ЭВМ, также считается воспроизведением.

Начнем с того, что защита исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности осуществляется путем предъявления требования о возмещении убытков (подп. 3 п. 1 ст. 1252 ГК РФ). При этом правообладатель вправе вместо возмещения убытков требовать от нарушителя выплаты компенсации. Речь здесь идет о следующих суммах (ст. 1301 ГК РФ):

- от 10 тыс. руб. до 5 млн. руб. (по усмотрению суда);

- в двукратном размере стоимости произведения или в двукратном размере стоимости права использования произведения.

В свою очередь, если индивидуальный предприниматель неоднократно или грубо нарушает авторское право, то деятельность такого гражданина в качестве предпринимателя может быть принудительно прекращена (ст. 1253 ГК РФ).

Попрание авторских прав также попадает под административную ответственность. Для предпринимателей речь здесь идет о штрафе от 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб. с конфискацией контрафактных экземпляров произведений, а также материалов и оборудования, используемых для их воспроизведения (п. 1 ст. 7.12 КоАП РФ).

Согласно ст. 146 УК РФ незаконное использование объектов авторского права попадает и под уголовную ответственность. Здесь наказанием может являться не только штраф (до 500 тыс. руб.), но и лишение свободы (до 6 лет).

Программы для ЭВМ

В соответствии со ст. 1261 ГК РФ программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Отметим, что авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как права на произведения литературы.

Базы данных

Базой данных является представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти сведения могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ (п. 2 ст. 1260 ГК РФ).

Изготовителем базы данных признается лицо, организовавшее создание базы данных и работу по сбору, обработке и расположению составляющих ее материалов (п. 1 ст. 1333 ГК РФ).

Лицо, правомерно пользующееся базой данных, вправе без разрешения правообладателя извлекать из такой базы материалы и осуществлять их последующее использование в личных, научных, образовательных и иных некоммерческих целях в объеме, оправданном указанными целями, и в той мере, в которой такие действия не нарушают авторские права изготовителя (п. 2 ст. 1334 ГК РФ). При этом под извлечением материалов понимается перенос всего содержания базы данных или существенной части составляющих ее материалов на другой информационный носитель (п. 1 ст. 1334 ГК РФ).

Порядок принятия расходов к учету

Общие положения

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Лицам, применяющим "упрощенку", при учете программ для ЭВМ и баз данных следует знать, что в гл. 26.2 НК РФ содержится несколько норм, в соответствии с которыми можно принять данные затраты:

- подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ - расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

- подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ - расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

- подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ - периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Тем не менее только подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ нам подходит идеально для учета расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также затраты на обновление компьютерных программ и баз данных. Так что в этом случае задумываться об учете данных затрат в соответствии с другими нормами кодекса будет излишним.

К примеру, вы вправе учесть расходы на приобретение прав на программу "1С", используемую предпринимателем для ведения налогового учета (письмо ФНС РФ от 03.04.2008 N 02-6-10/36@). Также ничто вам не мешает принять затраты на обновление данного бухгалтерского продукта (письмо Минфина РФ от 31.10.2006 N 03-11-04/2/229).

Многие предприниматели экономят свое время посредством программ для сдачи отчетности в электронном виде. Здесь следует знать, что наряду со стоимостью данных программ можно учесть в расходах затраты на ее установку, в частности, регистрацию первого абонента, базовый комплекс услуг, программный комплекс, выезд специалиста и т.д. Главное, чтобы в договоре с правообладателем программы был прописан указанный перечень услуг (письмо Минфина РФ от 12.04.2007 N 03-11-04/2/100).

В аналогичном порядке учитывают лицензионные платежи иностранным организациям-правообладателям за предоставление права использования компьютерных программ (письмо Минфина РФ от 13.05.2011 N 03-03-06/1/293).

Справочно-правовые системы

Российская правовая база время от времени претерпевает изменения, поэтому для успешного ведения бизнеса требуется постоянная правовая поддержка. Так что в настоящее время уже никого не удивишь использованием справочно-правовых систем (далее - СПС). При этом указанные системы являются не чем иным, как базами данных, в которые занесены нормативно-правовые акты и комментарии экспертов.

При этом ранее налоговики утверждали, что расходы по обновлению таких систем нельзя учесть при исчислении налоговой базы по УСН. Объясняли они это тем, что указанные СПС содержат представленную в электронном виде информацию о документах. В результате чиновники решили, что по сути обновление справочной системы является информационными услугами, которые не предусмотрены перечнем расходов, прописанным в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный вывод содержится в письмах УФНС РФ по г. Москве от 23.01.2006 N 18-11/3/3684 и от 31.05.2005 N 18-11/3/39352.

Тем не менее позднее Минфин России опроверг позицию налоговиков, сказав, что расходы на СПС и периодическое их обновление можно принять в соответствии с подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина РФ от 11.06.2009 N 03-11-06/2/103). Данный вывод применим и в случае, когда дистрибьюторы в актах услуги по обновлению системы показывают как информационные (письма Минфина РФ от 28.05.2012 N 03-11-06/2/70, от 31.05.2010 N 03-11-06/2/83 и ФНС РФ от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17020@).

Программы по сублицензии

Лицензионный договор должен предусматривать способы использования результата интеллектуальной деятельности (подп. 2 п. 6 ст. 1235 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 1238 ГК РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу (сублицензионный договор). При этом к сублицензионным договорам применяют те же правила, что и к лицензионным (п. 5 ст. 1238 ГК РФ). Именно поэтому чиновники решили, что расходы организации-сублицензиата на оплату сублицензионных платежей, связанных с приобретением неисключительных прав на использование компьютерных программ и баз данных, можно учесть на основании подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Обращаем ваше внимание, что данное правило действует тогда, когда сублицензия предусмотрена в основном лицензионном договоре. Указанный вывод прозвучал в следующих письмах Минфина РФ: от 16.12.2011 N 03-11-06/2/171, от 29.04.2010 N 03-11-06/2/70 и от 28.04.2009 N 03-11-06/2/74.

М. Косульникова,

главный бухгалтер ООО "Галан"

"Арсенал предпринимателя", N 8, август 2012 г.