Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12772@ (Т.М. Медведева, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 18, сентябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12772@

О зачете авансовых платежей при смене прописки "упрощенцем"

В Письме ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12772@ пояснено, как "упрощенцу", сменившему место постановки на учет, отчитаться по итогам календарного года. Особенность этой ситуации состоит в том, что авансовые платежи по единому налогу такой налогоплательщик уплачивал ранее по старому месту учета.

Как заверили специалисты ФНС в комментируемом письме, налогоплательщику, применяющему УСНО, в подобной ситуации не стоит волноваться. Налоговую декларацию по итогам года он должен подать лишь в налоговый орган по новому месту регистрации (п. 6 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Как подчеркнули налоговики: гл. 26.2 НК РФ не предусматривает представление нескольких деклараций с разными ОКАТО в отношении одного и того же налогового периода, если налогоплательщик в течение этого периода сменил место нахождения.

Ранее в письмах от 18.07.2012 N 03-11-06/2/88, от 09.06.2012 N 03-11-06/2/88 Минфин высказывал аналогичную позицию по вопросу представления деклараций налогоплательщиками, применяющими УСНО и сменившими место нахождения. В них же финансисты пояснили, что сумма налога рассчитывается исходя из той ставки, которая действовала в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается декларация.

В части уплаты единого налога рекомендации налогового ведомства следующие. При исчислении суммы налога за год учитываются суммы авансовых платежей, уплаченных в период до изменения места постановки на учет, а также суммы авансовых платежей, уплаченных за период после изменения места постановки на учет, поскольку суммы авансовых платежей за отчетные периоды и налог по итогам налогового периода исчисляются нарастающим итогом (п. 3-5 ст. 346.21 НК РФ).

Сведения об уплате авансовых платежей сменившего прописку "упрощенца", отраженные в карточке "Расчеты с бюджетом"*(1), налоговым органом по старому месту учета должны быть переданы по новому месту учета, и новая налоговая инспекция должна эти сведения скорректировать уже у себя. Именно так должны развиваться события в рассматриваемой ситуации, заверили специалисты ФНС в комментируемом письме.

Но это в теории, на практике случается всякое, тем более что сроки, когда следует передать эти сведения, и должен ли об этом быть оповещен налогоплательщик - в настоящее время ни налоговое законодательство, ни внутренние документы налогового ведомства не регламентируют. Не называет этих сроков в комментируемом письме и налоговое ведомство. Данное обстоятельство, очевидно, обусловлено тем, что все нормативные документы, касающиеся в той или иной степени рассматриваемого вопроса, в настоящее время утратили силу.

Порядок ведения карточек лицевых счетов налогоплательщика (карточек "РСБ") до недавних пор регламентировал внутренний документ налогового ведомства - Приказ ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@ "Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом". Однако действие данного документа закончилось в связи с изданием другого приказа - от 27.02.2010 N ММ-7-1/81@. При этом сам порядок действий налоговиков при смене адреса налогоплательщиков изначально был прописан в Приказе ФНС России от 20.12.2004 N САЭ-3-09/165@. В нем были установлены сроки, в течение которых инспекторы обязаны были передать учетное дело налогоплательщика из одной инспекции в другую. Однако и этот приказ утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 06.11.2007 N ММ-4-09/30дсп.

Замены этим документам пока нет, в связи с чем сроки перевода из одной инспекции в другую налогоплательщику проконтролировать достаточно сложно, ибо информацией о точных сроках, отведенных на проведение данной процедуры, располагают лишь инспекторы. Возможно, эти сроки прописаны во внутренних документах, помеченных грифом "для служебного пользования", что делает их недоступными для простых налогоплательщиков. Не исключено также, что в отсутствие нормативного регулирования соответствующих вопросов налоговые органы на местах продолжают руководствоваться отмененными документами.

Если отталкиваться от прежних (ныне утративших силу документов), то в течение 30 дней с даты снятия налогоплательщика с учета старый налоговый орган передаст новому сальдо расчетов по карточке "РСБ" по состоянию на дату снятия с учета со старого места учета. Также новой налоговой инспекции отдельным пакетом вместе с уведомлением передаются все документы, поступившие в налоговый орган (зарегистрированные в налоговом органе) после даты снятия плательщика с учета и не введенные в информационные ресурсы налогового органа по прежнему месту учета. Подобные разъяснения со ссылкой на утратившие силу документы были приведены столичными налоговиками в Письме от 13.09.2007 N 20-12/087484.1.

В любом случае налогоплательщикам, решившим сменить место учета, нужно быть готовыми к тому, что истинная картина по расчетам с бюджетом сложится в новой инспекции лишь спустя некоторое время (знать бы, когда). И пока сведения о расчетах с бюджетом, которыми располагают налоговики на новом месте учета, не совпадут с суммой фактически уплаченных авансовых и налоговых платежей налогоплательщика, возможны разногласия по поводу размера исполненных налоговых обязательств.

Т.М. Медведева,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 18, сентябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Карточка "РСБ" - это документ, применяемый налоговым органом для внутреннего контроля.