Деятельность автомобильных рынков (Ю.А. Филатова ,"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

Деятельность автомобильных рынков

Автомобильные рынки довольно популярны в нашей стране. Народ, не доверяя салонам и перекупщикам, все еще пытается самостоятельно продавать и покупать подержанные автомобили.

В соответствии с п. 4 ст. 3 Федерального закона N 271-ФЗ*(1) и Приказом Минэкономразвития России N 56*(2) классические автомобильные рынки относятся к классу специализированных рынков, так как более 80% их территории используется для продажи автомобилей.

Как правило, в состав имущественного комплекса специализированного автомобильного рынка входит открытая асфальтированная площадка - сооружение капитального характера.

На автомобильных рынках оказываются услуги по предоставлению мест физическим лицам (гражданам) для реализации принадлежащих им автотранспортных средств (подержанных автомобилей), а также площадей хозяйствующим субъектам для организации торговли новыми автомобилями.

На первый взгляд, эта деятельность вполне может быть переведена на уплату ЕНВД.

Действительно, в соответствии с положениями гл. 26.3 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении:

- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (пп. 13 п. 2 ст. 346.26);

- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов нестационарной торговой сети (пп. 14 п. 2 ст. 346.26).

Статьей 346.27 НК РФ определено, что в целях исчисления ЕНВД под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам, в частности, относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи.

С учетом изложенного в целях исчисления ЕНВД деятельность автомобильного рынка действительно может быть классифицирована как передача во временное владение и (или) пользование торговых мест или земельных участков.

Услуги по предоставлению физлицам мест для реализации подержанных автомобилей

Представители финансового ведомства считают, что предпринимательская деятельность по передаче в пользование физическим лицам земельных участков в местах на розничных автомобильных рынках, ярмарках выходного дня для продажи подержанных автомобилей (принадлежащих гражданам на праве собственности) подпадает под обложение ЕНВД, так как является деятельностью в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов (письма от 13.05.2008 N 03-11-05/120, от 21.12.2007 N 03-11-04/3/506). Этот вывод подтвержден констатацией того факта, что в ст. 346.27 НК РФ рынки и ярмарки отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

По мнению автора, приведенная выше позиция представителей Минфина не является бесспорной.

Можно с большой долей вероятности утверждать, что предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по предоставлению мест физическим лицам для продажи принадлежащих им автотранспортных средств (подержанных автомобилей), не подпадает под обложение ЕНВД.

Как уже говорилось выше, в целях исчисления ЕНВД под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Понятие "сделка розничной купли-продажи" в НК РФ отсутствует, поэтому в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ следует руководствоваться положениями § 2 гл. 30 "Розничная купля-продажа" ГК РФ.

Анализ положений ГК РФ позволяет сделать весьма интересные выводы, влияющие на порядок применения гл. 26.3 НК РФ.

Пункт 1 ст. 492 ГК РФ гласит, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Другими словами, при заключении договоров розничной купли-продажи в роли продавцов всегда должны выступать хозяйствующие субъекты (организации или индивидуальные предприниматели), осуществляющие предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу (поштучно или в небольших количествах). При этом их деятельность должна носить характер именно предпринимательской деятельности, то есть отвечать критериям, приведенным в ст. 2 ГК РФ.

Физические лица, время от времени продающие собственные автотранспортные средства, предпринимательскую деятельность не осуществляют и, как следствие, договоров розничной купли-продажи не заключают.

На этом основании части открытой площадки, передаваемые физическим лицам для продажи принадлежащих им автотранспортных средств, в целях исчисления ЕНВД нельзя считать ни торговыми местами, ни земельными участками, используемыми для размещения объектов организации розничной торговли. Деятельность по передаче физическим лицам, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в аренду частей открытой площадки для продажи собственного автотранспорта под уплату ЕНВД не подпадает.

В настоящее время имеется арбитражная практика, подтверждающая этот вывод. Так, в Постановлении ФАС УО от 25.04.2012 N Ф09-3078/12 отмечено, что деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с функционированием автомобильного рынка и взиманием платы за посещение его территории как с продавцов, так и с потенциальных покупателей, не подпадает под действие пп. 13, 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Интересно то, что, по мнению арбитров, наличие схемы размещения автотранспортных средств на территории автомобильного рынка не является безусловным доказательством осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, связанной с предоставлением физическим лицам торговых мест для розничной торговли. Взимание платы за посещение автомобильного рынка с продавцов в большем размере, чем с покупателей не свидетельствует о том, что продавцам предоставлялись оборудованные торговые места.

Передача в аренду организациям и ИП частей открытой площадки

Предпринимательская деятельность по предоставлению в аренду частей открытой асфальтированной площадки организациям и индивидуальным предпринимателям для организации розничной торговли автотранспортными средствами подпадает под уплату ЕНВД при условии, что данные хозяйствующие субъекты (арендаторы) будут осуществлять свою деятельность на основе договоров розничной купли-продажи, соответствующих определению, приведенному в ст. 492 ГК РФ.

По мнению автора, данный вид деятельности следует классифицировать как деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, подпадающую под уплату ЕНВД.

Земельный участок (часть асфальтированной площадки) в данном случае надо рассматривать как торговое место, готовое к использованию. При этом в целях исчисления ЕНВД необходимо учитывать всю площадь, переданную арендаторам для организации торговли автотранспортными средствами, в том числе площадь, на которой арендаторы размещают автомобили, предназначенные для продажи. С учетом специфики продаваемого товара площади, на которых продавцы (арендаторы) размещают автомобили, предназначены для демонстрации и размещения товара, то есть используются для непосредственного обслуживания покупателей (привлечения внимания, ознакомления, осмотра, выбора и получения товара).

Ю.А. Филатова,

эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс РФ".

*(2) Приказ Минэкономразвития РФ от 26.02.2007 N 56 "Об утверждении номенклатуры товаров, определяющей классы товаров (в целях определения типов розничных рынков)".