Установка кондиционеров. Позиция Минфина изменилась (Ю.А. Филатова ,"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

Установка кондиционеров. Позиция Минфина изменилась

Специалисты финансового ведомства изменили свою позицию относительно возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД к предпринимательской деятельности, связанной с установкой (монтажом) кондиционеров (сплит-систем).

В Письме Минфина России от 27.06.2012 N 03-11-11/192 высказано мнение, что услуги по установке (монтажу) и ремонту кондиционеров (как юридическим, так и физическим лицам) не относятся к бытовым услугам, поименованным в группе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН*(1), и поэтому не переводятся на уплату ЕНВД. Указанная предпринимательская деятельность как самостоятельный вид деятельности подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на УСНО.

Это мнение обосновано тем, что услуги по кондиционированию и вентиляции, а также услуги, связанные с осуществлением строительно-монтажных и электромонтажных работ по кондиционированию и вентиляции, поименованы в группе 040000 "Жилищно-коммунальные услуги" ОКУН, под кодами 042403 "Предоставление услуг вентиляции и кондиционирования" и 042406 "Замена изношенных (включая монтаж), ремонт и обслуживание систем вентиляции и кондиционирования".

Ранее Минфин придерживался диаметрально противоположной точки зрения. В частности, Письмо от 19.10.2009 N 03-11-11/198 содержало утверждение, что предпринимательская деятельность по оказанию населению услуг по установке кондиционеров, оказываемых на основании отдельных заказов, подлежит обложению ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ. Делая такой вывод, специалисты финансового ведомства ссылались на Письмо Ростехрегулирования от 25.09.2009 N 140-16/1180, согласно которому услуги по установке кондиционеров следует относить к подгруппе 013000 "Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов. Ремонт и изготовление металлоизделий". Ссылка на мнение Ростехрегулирования была уместной, ведь именно это ведомство уполномочено давать разъяснения, связанные с применением классификаторов (п. 10 Положения*(2)).

С учетом того, что это уже далеко не первое изменение мнения Минфина, налогоплательщикам, занимающимся оказанием подобных услуг, при выборе системы налогообложения следует исходить из положений Налогового кодекса и имеющейся арбитражной практики.

Итак, услуги по установке могут оказывать продавцы кондиционеров, так сказать в рамках комплексного обслуживания клиентов, а также организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся оказанием монтажных услуг.

Согласно пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов и городских округов в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты организации торговли, имеющие торговые залы (магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м), а также через объекты, не имеющие торговых залов (торговые места).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей в целях исчисления ЕНВД понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, предпринимательская деятельность в виде реализации кондиционеров на основании договоров розничной купли-продажи как юридическим, так и физическим лицам подлежит переводу на уплату ЕНВД вне зависимости от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной).

Пунктом 98 ГОСТ Р 51303-99*(3) определено, что под услугой торговли понимается результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров. К данным услугам, в частности, относятся услуги по доставке тех или иных товаров, по упаковке, сборке, а также по установке приобретенных товаров.

Также следует отметить, что ЕНВД в связи с оказанием того или иного вида услуг должен исчисляться и уплачиваться только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Соответственно, если договором розничной купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по установке (монтажу) кондиционера покупателю и стоимость такой услуги включается продавцом в стоимость реализуемого кондиционера, то предоставление данной услуги является не самостоятельным видом деятельности продавца, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В этом случае услуги по установке (монтажу) кондиционеров являются составной частью розничной торговли и отдельно облагаться ЕНВД не должны.

Если услуги по установке (монтажу) кондиционеров будут оказываться населению в рамках отдельных договоров бытового подряда, то их в целях исчисления ЕНВД следует классифицировать как бытовые услуги, так как:

- согласно разъяснениям Ростехрегулирования услуги по установке (монтажу) кондиционеров относятся к подгруппе 013000 "Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов. Ремонт и изготовление металлоизделий" (Письмо от 25.09.2009 N 140-16/1180);

- выполняемую по заказам физических лиц установку кондиционеров, по мнению автора, можно отнести к кодам ОКУН 019743 "Услуги по оборудованию квартир (навеска карнизов, картин, вешалок, зеркал и др. предметов)" и 019746 "Пробивка отверстий и установка креплений для подвешивания на стенах предметов домашнего обихода".

Постановление ФАС СЗО от 02.12.2008 N А52-5071/2007 также косвенно подтверждает возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по монтажу кондиционеров по заказам физических лиц. Арбитры фактически отнесли эту деятельность к услугам по ремонту комнатных кондиционеров воздуха (код по ОКУН 013355).

Ю.А. Филатова,

эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.

---------------------------------------------------------------------

*(1) Общероссийский классификатор услуг населению (ОК 002-93), утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

*(2) Положение о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 РФ N 677.

*(3) ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст.