Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 27 июля 2012 г. N ММВ-7-13/524 "Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме" (Ю.Г. Морозов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2012 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 27 июля 2012 г. N ММВ-7-13/524 "Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме"

Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524 утверждены форма и порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках, а также формат этого документа в электронной форме и порядок его представления в налоговые органы.

Отметим, что согласно пункту 1 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ, контролируемыми, следует признавать сделки между взаимозависимыми лицами. При этом необходимо принимать во внимание некоторые особенности, которые упомянуты в данной статье. Для целей налогообложения лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на:

- условия сделок, совершаемых этими лицами,

- экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются, сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли.

Сообщение о сделках

Сообщать налоговым органам о совершенных в календарном году контролируемых сделках - это обязанность налогоплательщиков. Она установлена статьей 105.16 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье, сведения о контролируемых сделках указываются в соответствующих уведомлениях. Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления в электронной форме утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России. В этой связи опубликованным приказом утверждены:

- форма уведомления о контролируемых сделках;

- формат представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме;

- порядок заполнения формы уведомления о контролируемых сделках;

- порядок представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме.

В соответствии с пунктом 3 статьи 105.16 Налогового кодекса РФ, сведения о контролируемых сделках содержат следующую информацию:

- календарный год, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;

- предметы сделок;

- сведения об участниках сделок;

- сумма полученных доходов и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

Напомним, что обязанность сообщать налоговым органам о совершенных в календарном году контролируемых сделках появилась у налогоплательщиков с 1 января 2012 года, когда в основной своей массе вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ. Он внес изменения в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения.

О представлении уведомления

Согласно утвержденному Порядку заполнения формы уведомления о контролируемых сделках, этот документ налогоплательщики должны представлять в ИФНС по месту своего нахождения (месту своего жительства). Те налогоплательщики, которые отнесены к категории крупнейших, направляют уведомление в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Организация с обособленными подразделениями представляет уведомление только в налоговый орган по месту нахождения/учета организации.

Сдать уведомление необходимо в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Отметим, что по выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках могут представляться в ИФНС на бумажном носителе или в электронной форме (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Перечень кодов, определяющих способ представления уведомления, приведен в приложении 1 к Порядку заполнения формы уведомления о контролируемых сделках. Согласно ему, уведомление можно представить:

- на бумажном носителе (лично, или по почте);

- на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (лично, по почте);

- на бумажном носителе с использованием штрих-кода (лично или по почте);

- по телекоммуникационным каналам связи с электронной подписью;

Налоговый орган, получивший уведомление о контролируемых сделках, в течение 10 дней со дня его получения направляет в электронной форме этот документ в ФНС России (п. 5 ст. 105.16 НК РФ).

Состав уведомления

Уведомление состоит из титульного листа и четырех разделов:

- 1А "Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)";

- 1Б "Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)";

- 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)";

- 3 "Сведения о физическом лице - участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)".

Титульный лист содержит общие сведения о налогоплательщике.

В разделе 1А указываются сведения по каждой контролируемой сделке (группе однородных сделок). Если уведомление представляется в отношении нескольких неоднородных сделок, то этот раздел заполняется в отношении каждой такой сделки.

В разделе 1Б указываются сведения об обязательствах, являющихся предметом сделки. Также в нем раскрывается информация об операциях с предметом исполнения сделки (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, совершение операций с иным объектом гражданских прав) при исполнении обязательств, возникших в результате контролируемой сделки (группы однородных сделок), сведения о которой приведены в разделе 1А.

Раздел 2 заполняют налогоплательщики, у которых есть контролируемые сделки с организациями.

Раздел 3 заполняют налогоплательщики, у которых есть контролируемые сделки с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном законодательством порядке частной практикой.

Общие требования к заполнению

Уведомление на бумажном носителе представляется в виде утвержденной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере. При этом не допускается:

- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

- двусторонняя печать уведомления на бумажном носителе;

- скрепление листов рассматриваемого документа, приводящее к порче бумажного носителя.

Каждому показателю уведомления соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь.

Страницы уведомления имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В нижней части каждой заполняемой страницы формы уведомления, за исключением страницы 00001 титульного листа, проставляются в соответствующем поле подпись налогоплательщика или его представителя и дата подписания.

Поля формы уведомления заполняются:

- чернилами черного, фиолетового или синего цвета;

- заглавными печатными буквами (в отношении текстовых полей).

Прочерк проставляется:

- во всех знакоместах соответствующего поля, если показатель отсутствует.

- в незаполненных знакоместах в правой части поля, если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля.

Допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест при представлении уведомления, подготовленного с помощью программного обеспечения и распечатанного на принтере.

Отметим, что в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

О порядке представления в электронной форме

Порядок представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме, утвержденный опубликованным документом, определяет общие правила сдачи в налоговые органы уведомлений в электронной форме по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи. Им должны руководствоваться участники информационного обмена:

- налогоплательщики (их представители);

- налоговые органы;

- специализированные операторы связи.

Разработку и сопровождение программного обеспечения, реализующего представление уведомлений о контролируемых сделках в электронном виде, должны обеспечить Управление информатизации и ФГУП ГНИВЦ ФНС России. Об этом говорится в пункте 2 комментируемого приказа.

Следует иметь в виду, что при представлении в ИФНС уведомления и получении от нее квитанции о приеме в электронной форме по ТКС налогоплательщику уведомление на бумажном носителе направлять в налоговую инспекцию не нужно. Основание - пункт 3 рассматриваемого Порядка.

Ю.Г. Морозов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2012 г.