Нюансы исчисления НДС при возврате товаров с учетом последних разъяснений Минфина (А.О. Здоровенко, "Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2012 г.)

Нюансы исчисления НДС при возврате товаров с учетом последних разъяснений Минфина

После введения корректировочных счетов-фактур были выпущены и свежие разъяснения о правилах расчета НДС в случае возврата товаров. Свои выводы чиновники теперь основывают на том, успел ли покупатель оприходовать товар к моменту возврата и является ли он плательщиком НДС.

На первый взгляд, возврат товаров для целей исчисления НДС можно рассматривать как изменение, а точнее уменьшение количества и стоимости ранее отгруженных товаров. Порядок действий в такой ситуации установлен в пункте 13 статьи 171 НК РФ.

Вместе с тем в Налоговом кодексе предусмотрена еще одна норма, регламентирующая правила вычета НДС при возврате товаров. Это пункт 5 статьи 171 НК РФ. Существуют противоположные мнения о том, какой из указанных норм следует руководствоваться. Об отражении операции по возврату товаров при расчете налога на прибыль читайте во врезке на с. 14.

Справка. В налоговом учете возврат товаров отражают в периоде, в котором он состоялся

Налоговики в целом согласны, что продавец при получении от покупателя возвращаемых товаров должен скорректировать свои обязательства по налогу на прибыль.

По мнению Минфина России, корректировка производится в том отчетном или налоговом периоде, в котором товары были возвращены, а не в периоде их первоначальной отгрузки (письма от 23.03.12 N 03-07-11/79 и от 16.06.11 N 03-03-06/1/351). Дело в том, что ведомство рассматривает возврат товаров как односторонний отказ покупателя от исполнения договора, то есть как самостоятельную хозяйственную операцию. Следовательно, все связанные с этим доходы и расходы необходимо отражать в том периоде, в котором договор или обязательство считается прекращенным.

Итак, продавец включает во внереализационные расходы сумму ранее учтенного дохода от реализации возвращенных товаров (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Одновременно с этим он отражает внереализационный доход в размере стоимости приобретения этих товаров, списанной при их первоначальной реализации (п. 10 ст. 250 НК РФ). Получается, что Минфин России относит указанные суммы соответственно к убыткам или доходам прошлых налоговых периодов, выявленным в текущем периоде.

Сам товар, возвращенный покупателем, организация-продавец принимает к учету по той стоимости, по которой он учитывался у нее на дату первоначальной продажи. То есть заново стоимость такого товара определять не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23.03.12 N 03-07-11/79, от 16.06.11 N 03-03-06/1/351 и УФНС России по г. Москве от 23.12.11 N 16-15/124436@.

Покупателю обычно не приходится вносить корректировки в налоговый учет. Ведь к моменту возврата товаров он, скорее всего, не успел их реализовать и поэтому не включал их стоимость в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Возврат товаров - это частный случай уменьшения количества и стоимости ранее отгруженных товаров

Если возврат товаров рассматривать как уменьшение количества и стоимости ранее отгруженных товаров, то действия покупателя и продавца сводятся к стандартному алгоритму, который применяется с 1 октября 2011 года.

В частности, при реализации товаров в первоначальном объеме продавец исчисляет НДС и оформляет обычный счет-фактуру. А при возврате части или всей партии товара он выставляет корректировочный счет-фактуру и вправе принять к вычету сумму налога, относящуюся к возвращенному товару (п. 13 ст. 171 НК РФ). В свою очередь покупатель принимает к вычету НДС по приобретенному товару, а после возврата он на основании корректировочного счета-фактуры должен увеличить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Однако возврат товара - это только частный случай уменьшения количества и стоимости ранее отгруженного товара. Общие правила вычета НДС в случае возврата товара или отказа от него установлены в другой норме - пункте 5 статьи 171 НК РФ. В нем говорится, что продавец имеет право принять к вычету суммы НДС, которые он предъявил покупателю и уплатил в бюджет при первоначальной реализации этих товаров (абз. 1 п. 5 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, в связи с приоритетом частной нормы над общей на практике есть мнение, что при возврате товаров должны применяться положения пункта 5, а не пункта 13 статьи 171 НК РФ. Однако ФНС России и Минфин России придерживаются несколько иной точки зрения.

Положения НК РФ не предусматривают разные правила расчета НДС в зависимости от обстоятельств возврата товаров

Судя по многочисленным разъяснениям Минфина России, порядок исчисления НДС при возврате товаров зависит от множества факторов, в частности от того:

- успел ли покупатель к моменту возврата принять к учету возвращаемые товары (письма Минфина России от 10.08.12 N 03-07-11/280, от 07.08.12 N 03-07-09/109, от 21.05.12 N 03-07-09/58, от 13.04.12 N 03-07-09/34, от 02.03.12 N 03-07-09/17, от 27.02.12 N 03-07-09/11 и от 20.02.12 N 03-07-09/08);

- является ли покупатель, возвращающий товары, плательщиком НДС (письма Минфина России от 31.07.12 N 03-07-09/96, от 24.07.12 N 03-07-09/89, от 03.07.12 N 03-07-09/64 и от 16.05.12 N 03-07-09/56).

Однако в НК РФ подобных условий не предусмотрено. В нем установлено только одно дополнительное требование - необходимость отражения в учете операции по возврату товара или отказу от него (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ). Без выполнения этого условия вычет НДС по возвращенным товарам не допускается.

Таким образом, положения главы 21 НК РФ не делают различий между возвратом товара, принятого и не принятого на учет покупателем. Как не устанавливают они разных правил для исчисления НДС при возврате товара в зависимости от того, является покупатель плательщиком этого налога или нет.

Иными словами, исходя из норм НК РФ, совершенно неважно, кто и по каким причинам возвращает товар. Продавец вправе принять к вычету сумму налога, относящуюся к возвращенному товару. Покупатель же должен откорректировать, то есть уменьшить сумму налоговых вычетов. Правда, продавец может принять к вычету указанную сумму НДС только в течение одного года с момента возврата товара или отказа покупателя от его приемки (п. 4 ст. 172 НК РФ).

По мнению Минфина, правила корректировки при возврате товаров плательщиком НДС зависят от того, принял ли он их на учет

Покупатель не успел принять возвращаемые товары на учет. Минфин России разъяснил, что в этом случае в соответствии с положениями абзаца 3 пункта 3 статьи 168 НК РФ продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (письма Минфина России от 10.08.12 N 03-07-11/280, от 07.08.12 N 03-07-09/109, от 21.05.12 N 03-07-09/58, от 13.04.12 N 03-07-09/34, от 02.03.12 N 03-07-09/17, от 27.02.12 N 03-07-09/11 и от 20.02.12 N 03-07-09/08). Такого же мнения придерживается и ФНС России (письма от 05.07.12 N АС-4-3/11044@ *(1) и от 11.04.12 N ЕД-4-3/6103@).

Корректировочный счет-фактура составляется в двух экземплярах по форме, установленной постановлением Правительства РФ от 26.12.11 N 1137 (далее - постановление N 1137). В нем отражаются количество и стоимость товара до и после возврата. Итоговый результат получается к уменьшению. Фактически это и есть сведения о возвращенном товаре.

Примечание. Если до момента возврата товаров покупатель, являющийся плательщиком НДС, не успел их оприходовать, то продавец составляет корректировочный счет-фактуру и отражает в нем уменьшение количества и стоимости первоначально отгруженного товара.

Первоначальный продавец регистрирует свой экземпляр корректировочного счета-фактуры в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, а также в книге покупок (подп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением N 1137). Второй экземпляр счета-фактуры он передает покупателю.

Покупатель регистрирует его в части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (подп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. постановлением N 1137). Однако в книге продаж он его не отражает. Дело в том, что стоимость отгрузки уменьшилась еще до оприходования товара и до регистрации исходного счета-фактуры в книге покупок. Значит, это изменение покупатель должен учесть при внесении в книгу покупок записи о первоначальном счете-фактуре. В ней он отражает показатели по исходной поставке, уменьшенные на количество и стоимость возвращенных товаров (письма Минфина России от 12.05.12 N 03-07-09/48 и от 10.02.12 N 03-07-09/05).

Пример заполнения корректировочного счета-фактуры приведен на предыдущей странице. В этом примере покупатель вернул поставщику 2 из 10 отгруженных ему письменных столов и 1 из 7 офисных стульев.

Приложение N 2

к постановлению Правительства РФ

от 26 декабря 2011 г. N 1137

Корректировочный счет-фактура N 1356_ от 06.09.2012 (1),
Исправление корректировочного счета-фактуры N __-__от _-_(1а)
к счету-фактуре N 1276__ от 03.09.2012, с учетом исправления N _-__от __-__(1б)

Продавец ООО "Продавец"                                               (2)

         --------------------------------------------------------------

Адрес 101000, г. Москва, ул. Маросейка, 18                             (2а)

      -----------------------------------------------------------------

ИНН/КПП продавца 7709111111/770901001                                  (2б)

                 ------------------------------------------------------

Покупатель ООО "Покупатель"                                            (3)

           ------------------------------------------------------------

Адрес 127051, г. Москва, ул. Петровка, 24                              (3а)

      -----------------------------------------------------------------

ИНН/КПП покупателя 7715222222/771501001                                (3б)

                   ----------------------------------------------------

Валюта: наименование, код           российский рубль, 643              (4)

                          ---------------------------------------------

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав	Единица измерения		Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего
		код	условное обозначение (национальное)
1	1а	2	2а	3	4	5	6	7	8	9
Стол письменный	А (до изменения)	796	шт.	10	4500,00	45000,00	Без акциза	18%	8100,00	53100,00
	Б (после изменения)	796	шт.	8	4500,00	36000,00	Без акциза	18%	6480,00	42480,00
	В (увеличение)	Х	Х	Х	Х	-	-	Х	-	-
	Г (уменьшение)	Х	Х	Х	Х	9 000,00	-	Х	1620,00	10620,00
Стул офисный	А (до изменения)	796	шт.	7	1200,00	8400,00	Без акциза	18%	1512,00	9912,00
	Б (после изменения)	796	шт.	6	1200,00	7200,00	Без акциза	18%	1296,00	8496,00
	В (увеличение)	Х	Х	Х	Х	-	-	Х	-	-
	Г (уменьшение)	Х	Х	Х	Х	1200,00	-	Х	216	1416,00
Всего увеличение (сумма строк В)						-	Х	Х	-	-
Всего уменьшение (сумма строк Г)						10200,00	Х	Х	1836,00	12036,00

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо		Иванов		Иванов И.В.	Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо		Сидорова		Сидорова Г.Б.
		(подпись)		(ф.и.о.)			(подпись)		(ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель _________ _____________ ______________________________________________

                               (подпись)    (ф.и.о.)    (реквизиты свидетельства о государственной

                                                        регистрации индивидуального предпринимателя)

Покупатель принял возвращаемые товары на учет. В такой ситуации последовавший затем возврат товаров и Минфин России, и ФНС России приравнивают к обратной реализации. Поэтому первоначальный продавец не должен предпринимать каких-либо действий по корректировке количества изначально отгруженных товаров и не обязан составлять корректировочный счет-фактуру (письма Минфина России от 10.08.12 N 03-07-11/280, от 07.08.12 N 03-07-09/109, от 21.05.12 N 03-07-09/58, от 13.04.12 N 03-07-09/34, от 02.03.12 N 03-07-09/17, от 27.02.12 N 03-07-09/11 и от 20.02.12 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.12 N АС-4-3/11044@ и от 11.04.12 N ЕД-4-3/6103@).

Поскольку возврат части или всей партии товаров признается его обратной реализацией, именно покупатель выставляет продавцу обычный счет-фактуру на возвращаемые товары. В обоснование Минфин России и ФНС России ссылаются на подпункт "а" пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (утв. постановлением N 1137). В этом подпункте указано, что счета-фактуры, выставленные покупателем при возврате продавцу принятых на учет товаров, регистрируются в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. А раз установлена обязанность по регистрации счетов-фактур в данной ситуации, значит, именно их и следует составлять при возврате покупателем товаров, которые он успел принять на учет.

Столь дифференцированный подход к оформлению счетов-фактур при возврате товаров, принятых и не принятых покупателем на учет, чиновники объясняют еще и тем, что, по их мнению, право собственности на товары переходит к покупателю в момент их оприходования. Очевидно, что при последующем возврате таких товаров опять происходит смена их собственника и первоначальный покупатель превращается в продавца (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Однако в большинстве случаев право собственности на товар переходит к покупателю в момент его отгрузки (п. 1 ст. 223, ст. 458 и 459 ГК РФ). И только если иной порядок предусмотрен договором, то право собственности на товар может сохраняться за продавцом до наступления какого-либо события, например до полной оплаты товара (ст. 491 ГК РФ). Следовательно, даже не принятый на учет товар чаще всего является собственностью покупателя. Поэтому факт оприходования первоначальным покупателем возвращаемого товара, по мнению автора, не может являться обстоятельством, свидетельствующим о переходе права собственности на него.

Тем более что принятие товара на учет является вторичным по отношению к возникновению права собственности на него. Ведь покупатель вправе принять товар на учет только после того, как к нему перешло право собственности на него, а не наоборот.

Кроме того, в разъяснениях Минфина России и ФНС России не учитывается и тот факт, что при возврате товара не соблюдается условие о возмездности. Ведь реализацией товаров признается передача права собственности на них исключительно на возмездной основе, то есть за плату (п. 1 ст. 39 НК РФ и п. 1 ст. 423 ГК РФ).

В случае возврата товара первоначальный продавец не становится обязанным оплатить возвращенный ему товар. Если покупатель уже полностью рассчитался за приобретенные товары, то продавец должен вернуть ему лишь часть денежных средств в связи с неполным исполнением условий первоначального договора.

Таким образом, применение разного порядка оформления счетов-фактур при возврате товаров, принятых и не принятых покупателем на учет, выглядит более чем сомнительным. Тем не менее, если компания не намерена спорить с налоговиками и обращаться в суд, безопаснее следовать разъяснениям Минфина России и ФНС России. То есть при возврате товара, не принятого первоначальным покупателем на учет, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру, а в случае возврата уже оприходованного товара покупатель составляет обычный счет-фактуру.

Указанный счет-фактуру первоначальный покупатель регистрирует в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж по общеустановленным правилам (подп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением N 1137). В свою очередь первоначальный продавец регистрирует полученный счет-фактуру в части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок, то есть НДС по нему принимает к вычету (подп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением N 1137).

Во всех случаях возврата товаров лицом, не являющимся плательщиком НДС, продавец составляет корректировочный счет-фактуру

Если следовать той же логике и при возврате товаров покупателями, которые не являются плательщиками НДС, например физическими лицами, "упрощенцами" или применяющими ЕНВД, получается, что в случае возврата товара, принятого ими на учет, они должны выставить обычный счет-фактуру. Но это приведет к тому, что они также будут обязаны уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в этом счете-фактуре. Ведь в случае выставления лицом, которое не является плательщиком НДС, счета-фактуры с выделенной в нем суммой налога оно должно перечислить эту сумму в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Если же счет-фактуру не составлять, то у продавца не будет оснований для принятия к вычету НДС, относящегося к возвращенным товарам.

Специалисты Минфина России предложили компромиссное решение. Они разъяснили, что в этой ситуации независимо от того, оприходовал первоначальный покупатель возвращаемый товар или нет, корректировочный счет-фактуру в связи с уменьшением количества и стоимости ранее отгруженных товаров выставляет продавец (письма от 31.07.12 N 03-07-09/96, от 24.07.12 N 03-07-09/89, от 03.07.12 N 03-07-09/64 и от 16.05.12 N 03-07-09/56). Затем он регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением N 1137). Тем самым уменьшает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на величину налога, относящегося к стоимости возвращенного ему товара.

Напомним, что до вступления в силу постановления N 1137 Минфин России высказывался против принятия продавцом к вычету НДС по товару, который вернул покупатель, не являющийся плательщиком НДС (письмо от 14.07.05 N 03-04-11/162). Вместе с тем и раньше специалисты этого ведомства допускали возможность внесения продавцом товаров соответствующих исправлений в первоначально выставленный счет-фактуру (п. 3 письма Минфина России от 07.03.07 N 03-07-15/29 и письмо от 14.07.05 N 03-04-11/162).

Однако в связи с принятием постановления N 1137 Минфин России пояснил, что его письмо от 07.03.07 N 03-07-15/29 больше не применяется (письмо от 26.03.12 N 03-07-15/29). Теперь необходимо выставлять корректировочные счета-фактуры, а не вносить исправления в исходный счет-фактуру, который был оформлен при отгрузке товаров.

Буква закона. Гражданско-правовые последствия реализации товара ненадлежащего качества

Если недостатки товара изначально не были оговорены, покупатель, получивший от продавца товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от него (п. 1 ст. 475 ГК РФ):

соразмерного уменьшения покупной цены этого товара;

безвозмездного, то есть за счет продавца, устранения недостатков товара в разумный срок;

возмещения сумм, израсходованных покупателем на самостоятельное устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель имеет право либо потребовать замены его на товар надлежащего качества, либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ). При этом существенным нарушением требований к качеству считается обнаружение у товара:

неустранимых недостатков;

недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени;

недостатков, которые выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения;

других подобных недостатков.

Для целей исчисления НДС неважно, какие товары возвращаются - качественные или бракованные

Казалось бы, операции по возврату товаров ненадлежащего качества должны отражаться для целей исчисления НДС по специальным правилам. Ведь в этом случае возврат осуществляется не по соглашению сторон, а в силу требований гражданского законодательства (см. врезку выше). Покупатель при этом имеет полное право на возврат денежных средств, уплаченных им за товар (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Тем не менее Минфин России не делает различий между возвратом товаров надлежащего качества и товаров, имеющих какие-либо недостатки (письма от 31.07.12 N 03-07-09/100 и от 27.02.12 N 03-07-09/11). Для оформления счетов-фактур при возврате товаров важны лишь два факта: оприходованы ли возвращаемые товары покупателем и является ли он плательщиком НДС. Таким образом, в случае возврата товаров ненадлежащего качества счета-фактуры оформляются и НДС начисляется к уплате или принимается к вычету по рассмотренным правилам.

Исключением является лишь ситуация, когда некачественный товар не передается обратно продавцу, а утилизируется самим покупателем. По мнению Минфина России, если товары фактически не перемещаются от покупателя к продавцу, то первоначальный покупатель не вправе выставлять счета-фактуры на обратную их реализацию (письмо от 13.07.12 N 03-07-09/66). Финансовое ведомство указывает, что в подобной ситуации именно продавец оформляет корректировочный счет-фактуру, в котором отражает количество и стоимость товаров до и после их утилизации (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Отметим, что, давая такие разъяснения, Минфин России весьма буквально подошел к понятию возврата, приравняв его к физическому перемещению некачественных товаров от покупателя к продавцу. Но для целей исчисления НДС важен не факт получения возвращаемых товаров продавцом, а факт перехода права собственности на них (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Утилизируя по договоренности с продавцом некачественный товар, покупатель распоряжается уже не своим имуществом. Ведь в случае отказа покупателя от товара право собственности на него снова вернулось к первоначальному продавцу.

Следовательно, счета-фактуры в подобной ситуации можно составлять по общим правилам. Иными словами, если товары были приняты покупателем на учет, то именно он выставляет обычный счет-фактуру на обратную реализацию. И только если товары не были оприходованы покупателем, продавец оформляет корректировочный счет-фактуру. Тем более что ни в одном из других своих писем Минфин России не указывал на необходимость фактического получения возвращаемых товаров продавцом. Однако при таком варианте составления счетов-фактур не исключены претензии налоговиков.

Какие еще документы, помимо счетов-фактур, необходимо оформить при возврате товаров

Итак, покупатель решил вернуть товары продавцу. Для этого на возвращаемые товары он прежде всего оформляет товарную накладную по форме N ТОРГ-12 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132).

Возврат товаров надлежащего качества. Если товар возвращается по соглашению сторон, такую договоренность целесообразно зафиксировать письменно. Это можно сделать, например, в виде заключения дополнительного соглашения к договору купли-продажи или отдельного соглашения о возврате товара. В них указывается количество и стоимость возвращаемых товаров, а также причина возврата.

Возврат товаров ненадлежащего качества. В этом случае предварительно оформляется акт о выявлении некачественных товаров. Поскольку типовая форма такого акта не установлена, он составляется в произвольной форме. За основу можно взять формы актов об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей или импортных товаров (формы N ТОРГ-2 и ТОРГ-3 соответственно, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132). Кроме того, при обнаружении товара ненадлежащего качества покупатель вправе предъявить продавцу претензию.

Отметим, что наличие или отсутствие претензии или акта об обнаружении некачественного товара на порядок исчисления НДС и выставления счетов-фактур не влияет.

Документ, подтверждающий согласие покупателя. Продавец вправе выставить корректировочный счет-фактуру только при наличии документа, подтверждающего согласие покупателя или факт его уведомления об уменьшении количества и стоимости ранее отгруженного товара (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ и письмо Минфина России от 13.04.12 N 03-07-09/34).

В Налоговом кодексе указано, что к таким документам относится соглашение о возврате товаров или дополнение к договору купли-продажи либо просто уведомление покупателя о произошедших изменениях (п. 10 ст. 172 НК РФ). Причем подобный документ может быть подписан как обеими сторонами, так и только продавцом в одностороннем порядке.

ФНС России в качестве примера документа, на основании которого продавец может составить корректировочный счет-фактуру при возврате товара, привела также двусторонний акт, подписанный сторонами (п. 3 письма ФНС России от 11.04.12 N ЕД-4-3/6103@). Получается, что для этих целей можно использовать и акт по форме N ТОРГ-2 или ТОРГ-3, и претензию покупателя. Ведь эти документы подтверждают согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества. На выставление корректировочного счета-фактуры отводится пять календарных дней со дня составления любого из перечисленных документов (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

А.О. Здоровенко,

консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению

ООО "АЗъ-Консультант", член Палаты налоговых консультантов

"Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Этот документ размещен на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".