Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств, бывших в эксплуатации (декабрь 2024)

Учет приобретения основных средств, бывших в эксплуатации

Организация приобрела оборудование, бывшее в эксплуатации у предыдущего собственника. Как отразить это приобретение в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Существенными условиями договора поставки являются условие о наименовании товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ) и условие о количестве товара (п. 3 ст. 455, ст. 465 ГК РФ). Условия о сроке поставки товара и о цене товара не являются существенными условиями (п. 1 ст. 485, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Если в договоре купли-продажи момент перехода права собственности на товар особо не оговорен, то согласно ст. 223 ГК РФ считается, что право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи этого товара. При этом передачей считается вручение вещи приобретателю, то есть фактическое поступление вещи во владение приобретателя или указанного им лица, сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю, а также передача товарораспорядительного документа на вещь (ст. 224 ГК РФ). 

Внимание

Стороны договора купли-продажи вправе определить момент перехода права собственности на товар, который отличается от принятого по умолчанию.

Если основное средство приобретается в рознице, то применяются положения о розничной купле-продаже (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18).

Приобретение основных средств, являющихся движимым имуществом, не требует государственной регистрации (ст. 130, ст. 131 ГК РФ). К движимым относится все вещи, кроме недвижимости (земельных участков, зданий и пр.). 

О приобретение недвижимости в качестве ОС подробнее см. Учет приобретения недвижимости.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 01

Типовые проводки к счету 01: по дебету

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) для принятия актива к бухгалтерскому учету в составе основных средств необходимо одновременное выполнение условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 организация может учитывать активы, которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам, но имеют стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия (в пределах 40 000 руб. за единицу) в составе материально-производственных запасов. Для этого в учетной политике должно быть установлено, что в организации применяется положение четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01 и установлен лимит. 

Подробнее о приобретении "малоценных" ОС в составе МПЗ см. Учет приобретения "малоценных" основных средств, учитываемых в качестве МПЗ.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором поставщику (продавцу). 

Таким образом, в бухгалтерском учете приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, учитываются не по остаточной стоимости, указанной в документах поставщика, а по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Сумма амортизации, начисленная предыдущим собственником, в бухгалтерском учете у нового собственника не отражается.

Об определении срока полезного использования ОС, бывших в эксплуатации, в бухгалтерском учете см. Учет основных средств, бывших в эксплуатации. Установление срока полезного использования.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

В соответствии с п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) передача объекта основного средства в собственность других лиц оформляется Актом приемки-передачи основных средств. Унифицированная форма акта о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений) N ОС-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. На основании этой формы организация может разработать собственный первичный документ. Акт применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов ОС в организации или между организациями для включения в состав ОС и учета ввода в эксплуатацию объектов, поступивших по договорам купли-продажи.

Акт заполняется покупателем и продавцом при приеме-передаче объекта ОС. В нем отражаются сведения о состоянии ОС на дату приема-передачи на основании данных передающей стороны. В Акте указываются: фактический срок эксплуатации объекта у предыдущего владельца, установленный им срок полезного использования ОС, номер амортизационной группы, в которую был включен объект.

Формы документов Пример акта приемки-передачи основных средств ОС-1 Пример инвентарной карточки ОС-6

Налогообложение

Налог на прибыль при покупке ОС, бывших в употреблении

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности (РИД) и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым признается имущество (а также РИД и иные объекты интеллектуальной собственности) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более установленного п. 1 ст. 257 НК РФ лимита (с 2016 года - 100 000 рублей).

Пункты 2 и 3 ст. 256 НК РФ содержат перечень объектов, которые не подлежат амортизации или исключаются из состава амортизируемого имущества.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Этот порядок формирования первоначальной стоимости распространяется как на новые основные средства, так и на бывшие в эксплуатации.

Таким образом, в налоговом учете приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, учитываются не по остаточной стоимости, указанной в документах поставщика, а по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Сумма амортизации, начисленная предыдущим собственником, в налоговом учете у нового собственника не учитывается.

Срок полезного использования ОС, бывших в эксплуатации, при линейном методе амортизации определяется по правилам п. 7 ст. 258 НК РФ. 

Подробнее об этом см. Учет основных средств, бывших в эксплуатации. Установление срока полезного использования.

НДС при покупке ОС, бывших в употреблении

Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущества, если иное не установлено главой 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Предъявленные суммы НДС подлежат вычету при условии, что ОС предназначено для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке (п. 1 ст. 172 НК РФ) на основании счета фактуры продавца.

Пример

Организация приобрела оборудование, бывшее в эксплуатации. Стоимость объекта по договору - 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). По данным прежнего владельца (акт ОС-1) первоначальная стоимость оборудования без НДС 2 000 000 руб., оборудование эксплуатировалось 72 месяца, начисленная амортизация в бухгалтерском учете - 1 200 000 руб., остаточная стоимость - 800 000 руб. Установленный предыдущим собственником срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета - 120 месяцев. Согласно Классификации ОС оборудование относится к 5-й амортизационной группе. Оборудование полностью оплачено. Расходы на доставку составили 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000) и оплачены.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08	60	1 000 000 (1 200 000 - 200 000)	стоимость оборудования учтена в качестве вложений во внеоборотные активы
08	76	100 000 (120 000 - 20 000)	стоимость доставки учтена в качестве качестве вложений во внеоборотные активы
19	60	200 000	учтен НДС, предъявленный поставщиком оборудования
19	76	20 000	учтен НДС, предъявленный транспортной компанией
68, субсчет "НДС"	19	220 000 (200 000 + 20 000)	НДС принят к вычету
01	08	1 100 000 (1 000 000 + 100 000)	оборудование учтено в составе основных средств
76	51	120 000	оплачена доставка оборудования
60	51	1 200 000	оплачено оборудование поставщику

В налоговом учете организация должна учитывать ОС в составе амортизируемого имущества по стоимости:

(1 200 000 - 200 000) + (120 000 - 20 000) = 1 100 000 руб.

Возможные риски

1. Включается ли в состав амортизируемого имущества бывшее в эксплуатации ОС, оставшийся срок полезного использования которого, рассчитанный по правилам п. 7 ст. 258 НК РФ, составляет менее 12 месяцев?

Формально такое ОС не соответствует требованиям к амортизируемому имуществу, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ. Следовательно, его стоимость не должна погашаться путем амортизации, а должна учитываться в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов единовременно при вводе в эксплуатацию. Отметим, что с 1 января 2015 года в целях списания стоимости такого имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Однако, по мнению контролирующих органов, приобретенное основное средство, бывшее в употреблении, вне зависимости от оставшегося срока его полезного использования из состава амортизируемого имущества не исключается. По амортизируемому имуществу с остаточным сроком полезного использования меньше одного года, налогоплательщик определяет срок полезного использования самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов и продолжает его амортизировать до полного списания стоимости. Данная точка зрения находит поддержку и в правоприменительной практике.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): Письмо Минфина России от 9 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/29 Письмо УФНС России по г. Москве от 26 апреля 2010 г. N 16-15/043777@ Письмо Минфина России от 16 июля 2009 г. N 03-03-06/2/141 Письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/241 Письмо УМНС России по г. Москве от 28 ноября 2003 г. N 26-12/66552

Акты судебных органов: Постановление ФАС Уральского округа от 23 марта 2012 г. N Ф09-1350/12 по делу N А07-12170/2011

Учет приобретения основных средств, бывших в эксплуатации

Организация приобрела оборудование, бывшее в эксплуатации у предыдущего собственника. Как отразить это приобретение в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список