Энциклопедия решений. Учет амортизации основных средств способами, отличными от линейного (декабрь 2024)

Учет амортизации основных средств способами, отличными от линейного

Организация приобрела основные средства. Каковы особенности расчета амортизации в бухгалтерском учете методами, отличными от линейного?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 02

Типовые проводки к счету 02: по кредиту

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 17 ПБУ 6/01).

Под сроком полезного использования ОС понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования определяется при принятии ОС к бухгалтерского учету. Определяя срок службы ОС необходимо учитывать:

- ожидаемый срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды). Об этом говорится в п. 20 ПБУ 6/01.

Выбранный способ начисления амортизации организация фиксирует в учетной политике.

Порядок расчета амортизации установлен в п. 19 ПБУ 6/01.

По расчету амортизации линейным способом см. Учет амортизации основных средств линейным способом.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. В этом случае сумму амортизационных отчислений определяют по формуле:

А = ОС х (КУ х На/100%),

где ОС - остаточная стоимость объекта;

КУ - коэффициент ускорения;

НА - норма амортизации для данного объекта

Воспользуйтесь калькулятором

Норма амортизации рассчитывается по формуле:

НА = 1/n х 100%,

где n - срок полезного использования

Воспользуйтесь калькулятором

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. 

Сумма чисел лет рассчитывается по формуле:

,

где

- сумма чисел лет полезного использования ОС;

n - срок полезного использования ОС в годах

Воспользуйтесь калькулятором

В этом случае сумму амортизационных отчислений определяют по формуле:

А = ПНС х m/M,

где

ПНС - первоначальная стоимость объекта;

m - количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества;

M - сумма чисел всех лет срока полезного использования

Воспользуйтесь калькулятором

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

,

где:

А - сумма амортизационных отчислений за отчетный период;

- первоначальная стоимость ОС;

- фактический объем продукции за отчетный период;

V - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования ОС

Воспользуйтесь калькулятором

Примечание

На практике, как правило, годовая сумма амортизации не рассчитывается, расчет производится ежемесячно исходя из объема продукции (работ), выпущенного за месяц. Общий вид формулы не меняется, вместо Vгод используется показатель Vмес. Естественно, деление на 12 в этом случае не требуется.

Начисление амортизационных отчислений по ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21, 22 ПБУ 6/01).

Согласно п. 24 ПБУ 6/01 амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Суммы начисленной амортизации по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01). Для учета начисления амортизации ОС используется счет 02 "Амортизация основных средств". Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу.

Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно (пункты 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Документооборот

В бухгалтерском и налоговом учете сумма начисленной амортизации отражается организацией в регистре расчета амортизации основных средств (или в другом регистре начисления амортизации, применяемом в организации, например в ведомости), утверждаемом самой организацией (поскольку унифицированные формы таких регистров не утверждены). Примерное содержание регистра-расчета амортизации для целей налогового учета приведено в информационном сообщении МНС РФ от 19.12.2001 "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации".

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Сумма амортизации, начисленной с начала эксплуатации ОС, отражается в инвентарной карточке учета объекта ОС (за основу для разработки карточки можно принять форму N ОС-6).

Формы документов Пример Инвентарной карточки учета объекта основных средств ОС-6 Пример Регистра-расчета амортизации основных средств

Налогообложение

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности (РИД) и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым признается имущество (а также РИД и иные объекты интеллектуальной собственности) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более установленного п. 1 ст. 257 НК РФ лимита (с 2016 года - 100 000 рублей).

В налоговом учете первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ). 

Подробнее о формировании первоначальной стоимости ОС см. Приобретение основных средств за плату.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. 

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. 

Выбор метода амортизации в налоговом учете не зависит от способа амотризации, закрепленного в бухгалтерском учете.

Подробнее об амортизации в налоговом учете линейным методом см. Учет амортизации основных средств линейным способом.

Подробнее об амортизации в налоговом учете нелинейным методом см. Учет амортизации основных средств в налоговом учете нелинейным методом.

Пример

Организация приобрела ОС стоимостью 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования 5 лет. 

1: Расчет суммы амортизации способом уменьшаемого остатка (в данном примере применение коэффициента ускорения не рассматривается).

Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). 

За первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%). 

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). 

Остаточная стоимость ОС на конец первого года - 192 000 руб. (240 000 - 48 000). 

Ежемесячно в течение первого года необходимо делать проводку:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (26, 44...)	02	4000	начислена амортизация за отчетный месяц

За второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. х 20%). 

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).

Остаточная стоимость станка на конец второго года - 153 600 руб. (192 000 - 38 400). 

Ежемесячно в течение второго года необходимо делать проводку:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (26, 44...)	02	3200	начислена амортизация за отчетный месяц

За третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

2. Расчет суммы амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

В примере срок полезного использования ОС - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования ОС составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

За первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

240 000 руб. : 15 х 5 = 80 000 руб. 

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 6666,67 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года необходимо делать проводку:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (26, 44...)	02	6666,67	начислена амортизация за отчетный месяц

За второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

240 000 руб. : 15 х 4 = 64 000 руб. 

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 5333,33 руб. (64 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года необходимо делать проводку:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (26, 44...)	02	5333,33	начислена амортизация за отчетный месяц

За третий год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

240 000 руб. : 15 х 3 = 48 000 руб. 

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение третьего года необходимо делать проводку:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (26, 44...)	02	4000	начислена амортизация за отчетный месяц

За четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

3. Расчет амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ))

По данным технической документации было рассчитано, что ОС должно быть полностью самортизировано, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.

За первый год эксплуатации ОС фактический выпуск продукции составил 600 единиц. 

Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

240 000 руб. : 1000 х 600 = 144 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 12 000 руб. (144 000 руб. : 12 мес.). 

Ежемесячно в течение первого года необходимо делать проводку:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (26, 44...)	02	12 000	начислена амортизация за отчетный месяц

За второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

240 000 руб. : 1000 х 400 = 96 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 8000 руб. (96 000 руб. : 12 мес.). 

Ежемесячно в течение второго года необходимо делать проводку:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (26, 44...)	02	8000	начислена амортизация за отчетный месяц

Возможные риски

1. Если ОС временно не используется, учитываются ли амортизационные отчисления в составе расходов?

Отрицательная практика

По мнению Минфина России, амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако это касается только тех ОС, которые в принципе не используются (и не будут) в приносящей доход деятельности

В одном из писем 2011 года Минфин разъяснил, что объекты недвижимости, приобретенные и не используемые в деятельности, направленной на получение дохода, для целей налогообложения прибыли вообще не признаются амортизируемым имуществом.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 4 июля 2011 г. N 03-03-06/2/108 (-) письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/367 (-) письмо Минфина России от 6 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/236

Акты судебных органов: (-) Постановление Семнадцатого ААС от 15 мая 2019 г. N 17АП-4079/19

Положительная практика

Контролирующие органы разъясняют, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого ОС, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. К таким простоям, например, относится простой, вызванный ремонтом основного средства, либо возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности, а также простой в связи с тем, что ОС, предназначенное для сдачи в аренду, временно не используется для этих целей. Эту позицию подтверждает и судебная практика.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 7 июня 2013 г. N 03-03-06/1/21209 (+) письмо ФНС России от 12 апреля 2013 г. N ЕД-4-3/6818@ (+) письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. N 03-03-06/2/9224 (+) письмо Минфина России от 9 марта 2011 г. N 03-03-06/1/128 (+) письмо Минфина России от 25 января 2011 г. N 03-03-06/1/24

Акты судебных органов: (+) Постановление Второго ААС от 20 октября 2016 г. N 02АП-6246/16 (+) Постановление АС Западно-Сибирского округа от 7 июля 2015 г. N Ф04-20762/15 (+) Постановление Четырнадцатого ААС от 27 мая 2015 г. N 14АП-2797/15 (+) постановление ФАС Поволжского округа от 1 марта 2012 г. N Ф06-899/12 (+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 марта 2009 г. N А56-10179/2008

Учет амортизации основных средств способами, отличными от линейного

Организация приобрела основные средства. Каковы особенности расчета амортизации в бухгалтерском учете методами, отличными от линейного?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список