Энциклопедия решений. Учет амортизации основных средств в налоговом учете нелинейным методом (декабрь 2024)

Учет амортизации основных средств в налоговом учете нелинейным методом

Организация начисляет амортизацию по основным средствам в налоговом учете нелинейным методом. Каковы особенности отражения в налоговом учете этой операции?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 02

Типовые проводки к счету 02: по кредиту

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 17 ПБУ 6/01).

Под сроком полезного использования ОС понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования определяется при принятии ОС к бухгалтерского учету. Определяя срок службы ОС необходимо учитывать:

- ожидаемый срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды). Об этом говорится в п. 20 ПБУ 6/01.

Выбранный способ начисления амортизации организация фиксирует в учетной политике.

Закрепленный в бухгалтерском учете метод амортизации ОС не влияет на выбор способа амортизации в налоговом учете.

Подробнее о методах амортизации ОС в бухучете см.:

Учет амортизации основных средств линейным способом

Бухгалтерский учет амортизации основных средств способами, отличными от линейного.

Документооборот

Организации, применяющие в налоговом учете нелинейный метод начисления амортизации, должны предусмотреть отражение в аналитических регистрах налогового учета всей информации, предусмотренной ст. 323 НК РФ, в частности:

- о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;

- о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

- об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), при выбытии объектов амортизируемого имущества.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ). Следовательно, для учета амортизации ОС нелинейным методом организация вправе самостоятельно разработать налоговый регистр. Можно использовать образец регистра, предложенный в Информационном сообщении МНС РФ от 19.12.2001 "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации".

При этом в целях подтверждения правомерности начисления амортизации необходимо наличие документов, подтверждающих факт ввода имущества в эксплуатацию (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2013 N Ф01-9270/13).

Пример Регистра-расчета амортизации основных средств

Налогообложение

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Исключение предусмотрено для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, а также амортизируемых ОС, используемых налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, амортизация по которым начисляется только линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ).

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (года). При этом перейти с нелинейного метода на линейный можно не чаще 1 раза в 5 лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Подробнее о линейной амортизации ОС см. Учет амортизации основных средств линейным способом.

Закрепленный в бухгалтерском учете способ амортизации ОС не влияет на выбор метода амортизации в налоговом учете.

В случае использования нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) (п. 2 ст. 259 НК РФ). Для этого организация определяет суммарный баланс по каждой амортизационной группе на начало месяца и соответствующую норму амортизации.

Суммарный баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе) на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода (п. 2 ст. 259.2, п. 1 ст. 322 НК РФ). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. Иначе говоря, суммарный баланс каждого месяца будет представлять собой разницу между суммарным балансом на начало предыдущего месяца и суммами начисленной за этот месяц амортизации.

Если в предыдущем месяце были осуществлены операции с амортизируемым имуществом, влияющие на величину суммарного баланса, то с 1-го числа следующего месяца они должны быть учтены при определении суммарного баланса. К таким операциям, в частности, относятся ввод в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества и их выбытие (п. 3, п. 10, п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

Нормы амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации самостоятельно рассчитывать не нужно, так как они приведены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

При этом в соответствии с п. 4 ст. 259.3 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения.

Амортизация нелинейным методом определяется по каждой амортизационной группе (подгруппе) путем умножения суммарного баланса на начало месяца на норму амортизации по следующей формуле:

А = В х k : 100,

где:

A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы)

Воспользуйтесь калькулятором

Таким образом, суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на сумму амортизации, начисленную в последний день каждого месяца (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

Когда он становится менее 20 000 руб., данную группу можно ликвидировать, а оставшийся суммарный баланс признается внереализационным расходом текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Единовременное списание остатка суммарного баланса, ставшего меньше установленного предела, - это право, а не обязанность, поэтому это должно быть указано в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Пример

Организация начисляет амортизацию ОС нелинейным методом. Суммарный баланс группы на 1 января по второй амортизационной группе составил 200 000 рублей.

Сумма начисленной амортизации за январь:

200 000 руб. х 8,8 : 100 = 17 600 руб.

На 1 февраля после начисления амортизации суммарный баланс второй амортизационной группы равен:

200 000 руб. - 17 600 руб = 182 400 руб.

15 февраля того же года введено в эксплуатацию ОС, которое относится ко второй амортизационной группе, его стоимость 100 000 рублей. Суммарный баланс необходимо увеличить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда ОС было введено в эксплуатацию. То есть на 1 марта суммарный баланс группы определим следующим образом:

1) Сумма начисленной амортизации за февраль составит 16 051,20 руб. (182 400 руб. х 8,8 : 100);

Тогда суммарный баланс группы без учета поступившего ОС составит 166 348,80 руб. (182 400 руб. - 16 051,20 руб.).

2) С учетом нового поступившего ОС суммарный баланс группы на 1 марта составил:

166 348,80 руб + 100 000 руб. = 266 348,80 руб.

Сумма начисленной амортизации за март:

266 348,80 руб. х 8,8 : 100 = 23 438,69 руб.

Возможные риски

1. Если ОС временно не используется, учитываются ли амортизационные отчисления в составе расходов?

Отрицательная практика

По мнению Минфина России, амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако это касается только тех ОС, которые в принципе не используются (и не будут) в приносящей доход деятельности

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 4 июля 2011 г. N 03-03-06/2/108

(-) письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/367

(-) письмо Минфина России от 6 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/236

Положительная практика

В то же время контролирующие органы разъясняют, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого ОС, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. К таким простоям, например, относится простой, вызванный ремонтом основного средства, либо возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности, а также простой в связи с тем, что ОС, предназначенное для сдачи в аренду, временно не используется для этих целей. Эту позицию подтверждает и судебная практика.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 7 июня 2013 г. N 03-03-06/1/21209

(+) письмо ФНС России от 12 апреля 2013 г. N ЕД-4-3/6818@

(+) письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. N 03-03-06/2/9224

(+) письмо Минфина России от 9 марта 2011 г. N 03-03-06/1/128

(+) письмо Минфина России от 25 января 2011 г. N 03-03-06/1/24

Акты судебных органов:

(+) Постановление Второго ААС от 20 октября 2016 г. N 02АП-6246/16

(+) Постановление АС Западно-Сибирского округа от 7 июля 2015 г. N Ф04-20762/15

(+) Постановление Четырнадцатого ААС от 27 мая 2015 г. N 14АП-2797/15

(+) Постановление ФАС Поволжского округа от 1 марта 2012 г. N Ф06-899/12

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 марта 2009 г. N А56-10179/2008

Учет амортизации основных средств в налоговом учете нелинейным методом

Организация начисляет амортизацию по основным средствам в налоговом учете нелинейным методом. Каковы особенности отражения в налоговом учете этой операции?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список