Энциклопедия решений. Учет списания стоимости основных средств при УСН (декабрь 2024)

Учет списания стоимости основных средств при УСН

Организация, применяющая УСН, приобрела основные средства. Как стоимость основных средств учитывается в расходах при УСН? Надо ли начислять амортизацию по ним в бухгалтерском учете?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 02

Типовые проводки к счету 02: по кредиту

С 1 января 2013 года согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Бухгалтерский учет основных средств ведется предприятиями на УСН в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 17 ПБУ 6/01). Под сроком полезного использования ОС понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01).

Примечание

С 20 июня 2016 года организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может (п. 19 ПБУ 6/01):

- начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;

- начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.

Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете соответственно в декабре отчетного года либо в периоде, к которому она относится (см. Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3).

Срок полезного использования определяется при принятии ОС к бухгалтерского учету. Определяя срок службы ОС, необходимо учитывать (п. 20 ПБУ 6/01):

- ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Выбранный способ начисления амортизации организация фиксирует в учетной политике. Порядок расчета амортизации установлен в п. 19 ПБУ 6/01:

1) при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. См. также Учет амортизации основных средств линейным способом;

2) при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. См. также Бухгалтерский учет амортизации основных средств способами, отличными от линейного;

3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. См. также Бухгалтерский учет амортизации основных средств способами, отличными от линейного;

4) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. См. также Бухгалтерский учет амортизации основных средств способами, отличными от линейного.

Документооборот

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается организацией в регистре расчета амортизации основных средств (или в другом регистре, применяемом в организации, например в ведомости), утверждаемом самой организацией.

Регистром налогового учета, в котором организации, применяющие УСН, согласно ст. 346.24 НК РФ ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налога, является книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга). Форма Книги утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Расходы на приобретение (создание) ОС отражаются в разделе II Книги в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Пример Раздела II Книги учета доходов и расходов по УСН

Налогообложение

При применении УСН списание расходов на приобретение ОС происходит не через механизм начисления амортизации, а в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Состав ОС, стоимость которых можно учесть в расходах, аналогичен тому, который применяют плательщики налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). Подробнее о формировании первоначальной стоимости ОС см. Приобретение основных средств за плату.

Расходы на приобретение ОС в период применения УСН должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

- оплата (завершение оплаты) ОС;

- ввод ОС в эксплуатацию.

При этом разрешается учитывать расходы на приобретение (сооружение и изготовление) ОС не после завершения оплаты, а в размере фактически оплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Если ОС приобретены (сооружены, изготовлены) до перехода на УСН, то стоимость ОС включается в расходы:

в отношении ОС со сроком полезного использования до 3 лет включительно	в течение первого календарного года применения УСН
в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно	в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости
	в течение второго календарного года применения УСН - 30% стоимости
	в течение третьего календарного года применения УСН - 20% стоимости
в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет	в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости

Пример

Пример 1:

Организация с 1 января перешла с общей системы налогообложения на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". К моменту перехода на балансе организации находилось ОС остаточной стоимостью по данным налогового учета 60 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Учесть остаточную стоимость ОС в расходах при УСН следует так:

1. В году перехода на УСН - 50% остаточной стоимости ОС:

60 000 руб. х 50% = 30 000 руб.

Эта сумма учитывается в расходах равными долями по 7500 руб. (30 000 руб. : 4) в квартал.

2. В следующем после перехода году - 30% остаточной стоимости ОС:

60 000 руб. x 30% = 18 000 руб.

Эта сумма учитывается в расходах равными долями по 4500 руб. (18 000 руб. : 4) в квартал.

3. Во втором после перехода году - 20% остаточной стоимости ОС:

60 000 руб. x 20% = 12 000 руб.

Эта сумма учитывается в расходах равными долями по 3000 руб. (12 000 руб. : 4) в квартал.

Пример 2:

Организация, находящаяся на УСН с объектом доходы минус расходы, приобрела ОС стоимостью 300 000 рублей. ОС было оплачено и введено в эксплуатацию в январе.

Стоимость ОС будет включаться в расходы в течение года равными долями в последний день каждого квартала в сумме:

300 000 руб. : 4 кв. = 75 000 руб.

Учет списания стоимости основных средств при УСН

Организация, применяющая УСН, приобрела основные средства. Как стоимость основных средств учитывается в расходах при УСН? Надо ли начислять амортизацию по ним в бухгалтерском учете?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список