Энциклопедия решений. Учет амортизации основных средств, переданных в безвозмездное пользование (ноябрь 2024)

Учет амортизации основных средств, переданных в безвозмездное пользование

Организация передала дочерней организации в безвозмездное пользование основные средства. В какой организации должны учитываться ОС? Начисляется ли амортизации по такому имуществу?

Юридические аспекты

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). 

Согласно ст. 690 ГК РФ право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником. 

Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля (п. 2 ст. 690 ГК РФ). Передавать имущество в ссуду дочерним организациям ГК РФ не запрещает.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 02

Типовые проводки к счету 02: по кредиту

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (далее - ОС), если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 17 ПБУ 6/01). Под сроком полезного использования ОС понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования определяется при принятии ОС к бухгалтерского учету с учетом требований п. 20 ПБУ 6/01.

Примечание

С 20 июня 2016 года организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может (п. 19 ПБУ 6/01):

- начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;

- начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.

Начисление амортизации производится организацией одним из способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01

- линейным (см. Учет амортизации основных средств линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка (см. Бухгалтерский учет амортизации основных средств способами, отличными от линейного;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (см. Бухгалтерский учет амортизации основных средств способами, отличными от линейного;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (см. Бухгалтерский учет амортизации основных средств способами, отличными от линейного.

Выбранный способ начисления амортизации организация фиксирует в учетной политике. Порядок расчета амортизации установлен в п. 19 ПБУ 6/01.

Начисление амортизационных отчислений по ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21, 22 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений в течение срока полезного использование не приостанавливается, кроме случаев перевода ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Таким образом, ПБУ 6/01 не предусматривает прекращение начисления амортизации при передаче имущества в безвозмездное пользование. 

Внимание

Амортизация по переданному в безвозмездное пользование ОС производятся ссудодателем в обычном порядке и не приостанавливается на время передачи ОС в ссуду.

При этом рекомендуется использовать отдельный субсчет "Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование" счета 02.

На основании п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" сумма амортизации, начисленной по объектам ОС, переданных во временное пользование, не может быть признана расходами по обычным видам деятельности. Подобные расходы признаются в бухгалтерском учете как прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 91, субсчет "Прочие расходы".

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается организацией в регистре расчета амортизации основных средств (или в другом регистре начисления амортизации, применяемом в организации, например в ведомости), утверждаемом самой организацией. 

Сумма амортизации, начисленной с начала эксплуатации ОС, отражается в инвентарной карточке учета объекта ОС (карточка может быть разработана на основе унифицированной формы N ОС-6), а также в акте приема-передачи объекта основных средств (акт может быть разработан на основе унифицированной формы N ОС-1).

Пример Инвентарной карточки учета объекта основных средств ОС-6

Пример заполнения Инвентарной карточки группового учета объектов основных средств ОС-6а

Пример заполнения Инвентарной книги учета объектов основных средств ОС-6б

Налогообложение

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается, в том числе имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используемое им для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более установленного п. 1 ст. 257 НК РФ лимита.

Примечание

С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ и с п. 2 ст. 322 НК РФ основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, не амортизируются начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла такая передача. Исключение составляют основные средства, переданные в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ. Они продолжают амортизироваться в течение всего срока ссуды. На основании п. 4 ст. 256 НК РФ амортизация, начисленная по ОС, переданным на основании законодательства РФ в безвозмездное пользование органам государственной власти и пр., учитывается при определении налоговой базы в соответствии со ст. 274 НК РФ.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется в порядке, определенном положениями статей 256-259.2 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.

Для целей налогообложения организация, передавшая в безвозмездное пользование имущество, исключает его из состава амортизируемого с месяца, следующего за месяцем передачи имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 2 ст. 322 НК РФ). См. также письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1, УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104582. С 2015 года исключение составляют основные средства, переданные в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ. На основании п. 4 ст. 256 НК РФ амортизация, начисленная по ОС, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и пр., если эта обязанность установлена законодательством РФ, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Срок полезного использования по неамортизируемому переданному в ссуду имуществу не продлевается на период безвозмездного пользования, в отличие от консервации (письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию) признаются внереализационными. По мнению налоговых органов, расходы, связанные с содержанием имущества, переданного в ссуду, не учитываются в целях налогообложения прибыли у ссудодателя (см. письма УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104582, от 20.08.2007 N 20-05/078880.2). Косвенно этот вывод подтверждается в письме Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91. Однако при определенных обстоятельствах суды признают правомерность расходов ссудодателя на ремонт и содержание переданного в безвозмездное пользование имущества. Например, если обязанность по проведению ремонта договором возложена на ссудодателя, то расходы могут быть им признаны при налогообложении прибыли. Кроме того, существуют судебные решения, в которых сказано, что п. 16 ст. 270 НК РФ не позволяет относить к расходам только затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества, а не с передачей права безвозмездного пользования (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2008 N Ф08-2964/2008, ФАС Центрального округа от 14.12.2007 N А64-1347/07-22).

Кроме того, с 1 января 2015 года в качестве прочих учитываются расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ (пп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример

Организация по договору ссуды 15 апреля передала в безвозмездное пользование дочерней организации сроком на один месяц объект основных средств. Его балансовая стоимость - 450 000 руб., начисленная линейным методом амортизация - 150 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 12 000 руб. (в бухгалтерском и в налоговом учете).

В бухгалтерском учет амортизация за месяц, когда объект находился в безвозмездном пользовании у другой организации, амортизация отражается проводкой:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	02, субсчет "Амортизация по ОС, находящимся в безвозмездном пользовании"	12 000	начислена амортизация по переданному объекту за период его нахождения у ссудополучателя

В налоговом учете не начисляется амортизация за май (за месяц, следующий за месяцем передачи имущества в ссуду), а после возврата имущества 15 мая того же года амортизация вновь начисляется (с июня). Поскольку срок полезного использования имущества не пересматривается, пересчитывать норму амортизации не нужно.

Учет амортизации основных средств, переданных в безвозмездное пользование

Организация передала дочерней организации в безвозмездное пользование основные средства. В какой организации должны учитываться ОС? Начисляется ли амортизации по такому имуществу?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список