Энциклопедия решений. Учет приобретения НМА за плату (ноябрь 2024)

Учет приобретения НМА за плату

Организацией приобретены исключительные права на товарный знак, который будет использоваться в производственных целях более года. Как учитывается НМА в целях бухгалтерского и налогового учета?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 1225 ГК РФ к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Однако это право может быть передано им другому лицу (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу или предоставления другому лицу права его использования по лицензионному договору (п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1233 ГК РФ).На основании пункта 2 ст. 1233 ГК РФ к договорам о распоряжении исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, в том числе к договорам об отчуждении исключительного права и к лицензионным (сублицензионным) договорам, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307-419 ГК РФ) и о договоре (статьи 420-453 ГК РФ), поскольку иное не установлено правилами указанного раздела и не вытекает из содержания или характера исключительного права.

Согласно ст. 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 1232 ГК РФ. Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет недействительность договора.

По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, исключительное право на такой результат или на такое средство переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 04 08

Типовые проводки к счету 04: по дебету к счету 08: по дебету/по кредиту

Порядок учета НМА установлен ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007).

Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 к НМА относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Объект признается НМА, если единовременно выполняются все условия, предусмотренные п. 3 ПБУ 14/2007:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При этом для признания в учете объекта НМА его стоимость не имеет значения.

Объект НМА принимается к учету по фактической стоимости, которая складывается не только из затрат на его приобретение или создание, но и из расходов, связанных с обеспечением условий использования такого объекта в запланированных целях (п. 6, п. 8 и п. 9 ПБУ 14/2007). Расходы, которые не подлежат включению в стоимость НМА, перечислены в п. 10 ПБУ 14/2007. Не включаются в стоимость НМА суммы НДС и иные возмещаемые суммы налогов, если иное не предусмотрено законодательством. Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным (п. 7 ПБУ 15/2008).

Изменение первоначальной стоимости НМА в бухгалтерском учете не предусмотрено (п. 16 ПБУ 14/2007), за исключением случаев переоценки и обесценения нематериальных активов. 

Примечание

С 20 июня 2016 года организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007).

Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. При этом срок полезного использования НМА определяется исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации (п. п. 25, 26 ПБУ 14/2007).

Подробнее об амортизации НМА см. Амортизация НМА.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с правообладателем (60 или 76). Суммы пошлин также включаются в стоимость приобретенного исключительного права записью по дебету счета 08 и кредиту счета 76.

Сформированная на счете 08 фактическая (первоначальная) стоимость объекта НМА при принятии его к бухгалтерскому учету списывается в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

При принятии объекта НМА к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов (за основу для разработки карточки можно принять унифицированную форму N НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Она заполняется в одном экземпляре на основании документа о приеме-передаче актива.

Формы документов Пример карточки учета НМА-1 Пример акта приемки-передачи НМА

Налогообложение

Налог на прибыль при приобретении НМА

Объектами НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации более 12 месяцев (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). 

Открытый перечень объектов, признаваемых НМА, приведен в п. 3 ст. 257 НК РФ. 

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА формируется из суммы расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Изменение первоначальной стоимости НМА в налоговом учете не предусмотрено.

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности (РИД) и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Объект НМА включается в ту или иную амортизационную группу, исходя из срока полезного использования (п. 5 ст. 258 НК РФ).

Подробнее об амортизации НМА см. Амортизация НМА.

Если исключительное право на объект интеллектуальной собственности приобретено по договору, предусматривающему уплату периодических платежей в течение срока его действия, то такой НМА не подлежит амортизации (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение исключительного права в этом случае признаются по пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-03-06/1/741).

НДС при приобретнии НМА

Условиями для принятия к вычету суммы НДС, предъявленной продавцом НМА, являются:

- объект НМА принят к учету (третий абзац п. 1 ст. 172 НК РФ), что должно быть подтверждено соответствующими документами;

- объект НМА предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если объект НМА предполагается использовать в операциях, не облагаемых НДС, полностью или частично, то необходимо руководствоваться положениями ст. 170 НК РФ;

- получен от поставщика счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример

Организация приобрела по договору исключительные права на товарный знак за 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). За регистрацию договора организация уплатила госпошлину в размере 18 500 руб.

В бухгалтерском учете следует отразить операцию так:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	60	100 000 (120 000 - 20 000)	отражена стоимость приобретенного исключительного права на товарный знак (без НДС)
19	60	20 000	учтен НДС, предъявленный правообладателем

Далее:

а) если НМА используется в облагаемой НДС деятельности:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19, субсчет "НДС по приобретенным нематериальным активам"	20 000	принят к вычету НДС по приобретенным исключительным правам

б) если НМА будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, то НДС будет учитываться в первоначальной стоимости НМА (п. 2 ст. 170 НК РФ):

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	19, субсчет "НДС по приобретенным нематериальным активам"	20 000	НДС по приобретенным исключительным правам включен в стоимость НМА

в) если НМА будет использоваться как облагаемой, так и не облагаемой НДС, продукции, "входной" НДС, уплаченный продавцу при его покупке, учитывается в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	76	18 500	учтена сумма пошлины в стоимости НМА
04	08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	118 500 (100 000 + 18 500)	приняты к учету исключительные права на товарный знак в качестве НМА

В налоговом учете первоначальная стоимость товарного знака также формируется с учетом уплаченной пошлины и составляет 118 500 руб.

Возможные риски

Риск 1. Какой срок полезного использования установить для НМА, который организация предполагает использовать в течение 1-3-х лет, если документально этот срок подтвердить невозможно?

Риск 2. Признается ли амортизируемым имуществом объект НМА стоимостью менее установленного ст. 257 НК РФ лимита?

1. Какой срок полезного использования установить для НМА, который организация предполагает использовать в течение 1-3-х лет, если документально этот срок подтвердить невозможно?

Отрицательная практика

Независимо от планируемого организацией срока полезного использования объекта НМА, если его невозможно обосновать документально (патент, договор и т. п.), он устанавливается равным 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Исключение составляют НМА, указанные в подпунктах 1 - 3, 5 - 7 абзаца третьего п. 3 ст. 257 НК РФ. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок их полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) Письмо Минфина России от 26 июля 2013 г. N 03-03-06/1/29763 (-) Письмо Минфина России от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/1/454 (-) Письмо Минфина России от 19 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/252 (-) Письмо Минфина России от 28 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/132 (-) Письмо Минфина России от 29 января 2010 г. N 03-03-06/2/13

Акты судебных органов: (-) Постановление АС Московского округа от 21 декабря 2018 г. N Ф05-16395/17 (-) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 ноября 2010 г. N Ф07-9842/2010 (-) Постановление ФАС Поволжского округа от 1 ноября 2005 г. N А49-3300/2005-181а/17

2. Признается ли амортизируемым имуществом объект НМА стоимостью менее установленного ст. 257 НК РФ лимита?

Положительная практика

Ограничение стоимости амортизируемого имущества (с 2016 года - 100 000 руб.) относится и к НМА. При этом затраты на приобретение НМА стоимостью менее этого предела для целей налогообложения прибыли признаются как материальные расходы.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. N 03-03-06/1/157 (+) письмо Минфина России от 12 марта 2012 г. N 07-02-06/49 (+) письмо ФНС России от 1 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/18192 (+) письмо Минфина России от 27 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/595 (+) письмо Минфина России от 9 сентября 2011 г. N 03-03-10/86 (+) письмо Минфина России от 9 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/765 (+) письмо Минфина России от 27 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/99 (+) письмо Минфина России от 27 января 2009 г. N 03-03-06/1/33

Отрицательная практика

Ограничение стоимости амортизируемого имущества применяется только в отношении имущества, к которому нематериальные активы не относятся. Поэтому НМА стоимостью менее установленной в ст. 257 суммы подлежат амортизации.

При этом пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ однозначно позволяет отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, только затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее лимита для амортизируемого имущества.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо ФНС России от 25 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/3006 (-) письмо УФНС России по г. Москве от 27 марта 2009 г. N 16-15/028269 (-) письмо ФНС России от 27 февраля 2006 г. N 04-2-05/2

Учет приобретения НМА за плату

Организацией приобретены исключительные права на товарный знак, который будет использоваться в производственных целях более года. Как учитывается НМА в целях бухгалтерского и налогового учета?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список