Энциклопедия решений. Учет материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал (ноябрь 2024)

Учет материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Организация получила МПЗ в качестве вклада в уставный капитал. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете эта операция?

Юридические аспекты

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) составляется из номинальной стоимости долей его участников. При этом размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

Уставный капитал акционерного общества (далее - АО) составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее - Закон N 208-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ и п. 2 ст. 34 Закона N 208-ФЗ вклад в уставный капитал общества (оплата дополнительных акций) может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку (включая исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом). Таким образом, вклад в уставный капитал может осуществляться и материально-производственными запасами (материалами, сырьем и пр.).

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Причем с 1 сентября 2014 года - независимо от номинальной стоимости доли, оплачиваемой неденежными средствами. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Согласно п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ при оплате акций АО неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта должен привлекаться оценщик в любом случае. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной оценщиком.

Внимание

Получив в качестве вклада в уставный капитал имущество, общество становится его собственником.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 10 75

Типовые проводки к счету 75: по дебету/по кредиту к счету 10: по дебету

Вклады участников (собственников) в уставный капитал общества в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" не признаются доходами организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Согласно п. 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик. В тех случаях, когда оценка, согласованная учредителями, меньше рыночной оценки, подтвержденной независимым оценщиком, в бухгалтерском учете фактическая себестоимость МПЗ стоимость формируется исходя из той оценки, которая указана в учредительных документах. Рыночная оценка во внимание приниматься не должна.

Суммы НДС по МПЗ, полученным в качестве вклада в уставный капитал, отражаются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (см. письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302), если сумма НДС не учтена при определении размера вклада в УК, либо со счетом 75 "Расчеты с учредителями", если сумма НДС предусмотрена при определении размера вклада в уставный капитал.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.), в частности по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, Планом счетов предусмотрен счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Взнос вкладов в виде материальных ценностей оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетом 10 "Материалы".

Оприходование материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
75	80	отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал (по оплате акций)
10	75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"	отражена стоимость внесенных в уставный капитал материалов, указанная в учредительных документах (уставе, договоре) (без учета НДС)
19	83	отражена сумма НДС, восстановленного у учредителя (акционера), и переданного получателю МПЗ
68 субсчет "Расчеты по НДС"	19	принят к вычету НДС по внесенному в уставный капитал имуществу

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

Документами, являющимися основанием для принятия к учету МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, служат:

- решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;

- акт независимого оценщика об оценке МПЗ;

- акт приемки-передачи материальных ценностей;

- накладная.

В налоговом учете стоимость внесенных в уставный капитал МПЗ должна определяться на основании документов, подтверждающих расходы на приобретение (создание) МПЗ передающей стороной. К таким документам могут относиться:

- если вклад осуществляет организация: договор о приобретениеи данного имущества, накладные, акты приема-передачи МПЗ;

- если вклад передает физическое лицо, то документами могут быть договоры о приобретении этого имущества, накладные, выписки банка об оплате этого имущества, кассовые и товарные чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие расходы на приобретение (создание) МПЗ.

Первичными документами по оприходованию материалов и тары, поступивших в организацию, является приходный ордер (за основу для его разработки может быть принята форма N М-4, если количество и качество полученных материалов совпадают с данными поставщика) либо акт о приемке материалов (за основу для его разработки может быть принята форма N М-7, если имеются расхождения). На основании приходного ордера или акта о приемке материалов заполняется карточка учета материалов (за основу для нее может быть принята форма N М-17). Все унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Из пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что учредитель указывает сумму восстановленного НДС в документах, которыми оформляется передача вклада в уставный капитал. Согласно п. 14 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал и т. п. и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Причем эти документы должны храниться у получателя в течение четырех лет (п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Пример приходного ордера М-4

Пример акта о приемке материалов М-7

Пример карточки учета материалов М-17

Пример книги покупок

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество, полученное организацией в качестве вклада (взноса) в уставный капитал, не признается доходом.

Сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче имущества в уставный капитал и подлежащая вычету у принимающей стороны, не учитывается принимающей стороной в составе доходов (пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Порядок отражения в налоговом учете имущества, полученного в качестве вклада в уставный фонд, определен в ст. 277 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли стоимость материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, принимается по стоимости, по которой данные материалы числились в налоговом учете у передающей стороны на дату перехода права собственности. 

При этом в стоимость материалов включаются дополнительные расходы, осуществленные передающей стороной, но при условии, что эти расходы являются частью взноса в уставный капитал.

Однако в таком порядке стоимость материалов формируется только в том случае, если организация получила от передающей стороны документы, подтверждающие налоговую стоимость переданного имущества. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части в целях налогового учета признается равной нулю. 

Если учредителями являются физические лица и иностранные организации, то стоимостью вносимого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение, но не выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Налоговый кодекс не содержит норм, в которых бы определялся особый порядок включения в расходы материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации. Эти расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ, устанавливающей виды расходов, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль стоимость использованных в производстве материалов, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, учитывается в составе материальных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, постановление ФАС Центрального округа от 17.03.2005 N А36-269/12-04).

Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи их в производство - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 272 НК РФ).

При отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение МПЗ, их стоимость не может быть учтена в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. письмо Минфина России от 31.08.2009 N 03-03-06/1/556).

НДС

При передаче МПЗ в качестве вклада в уставный капитал передающая сторона восстанавливает сумму НДС, ранее принятую к вычету по данным МПЗ, которая отражается в акте приемки-передачи имущества (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумма восстановленного передающей стороной НДС указывается в акте приемки-передачи имущества, которым оформляется передача товаров. Принимающая организация вправе принять к вычету переданный ей НДС после принятия на учет МПЗ (пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).

Вычеты НДС у стороны, получающей имущество в качестве вклада в уставный капитал, возможны только в случае, если передающая сторона произвела операцию восстановления ранее примененных ею вычетов по этому имуществу. 

Если участник (учредитель) изначально приобрел имущество с целью внесения в уставный капитал учреждаемой организации, то действует п. 2 ст. 170 НК РФ, согласно которому "входящий" НДС участником не может быть принят к вычету, а должен учитываться в стоимости такого имущества, соответственно, участник при передаче имущества не должен восстанавливать НДС, а значит принимающая сторона не имеет право на налоговый вычет по полученному имуществу, даже если в документах, сопровождающих передачу, НДС будет указан.

Следует учитывать, что на вычет НДС, предусмотренный п. 11 ст. 171 НК РФ (по вкладам в УК), не распространяется право заявлять вычет в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ) . В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ (см. письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-07-11/57833).

Пример

При создании организации принято решение, что один из учредителей (ООО) вносит свою долю принадлежащими ему материалами. Денежная оценка вклада, согласованная участниками, 550 000 руб. Сумма НДС, восстановленного при передаче материалов в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, не признается вкладом участника в уставный капитал и составляет 90 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
75	80	550 000	отражена задолженность учредителя по вкладу в УК
10	75	550 000	получены материалы в счет вклада в уставный капитал
19	счета 83	90 000	отражен НДС
68, субсчет "НДС"	19	90 000	принят к вычету НДС

Возможные риски

Можно ли принять к бухгалтерскому учету объекты по стоимости ниже оценки стоимости вклада, определенной независимым оценщиком?

Положительная практика

Для целей бухгалтерского учета применяется денежная оценка ОС, переданных в счет вклада в уставный капитал общества, согласованная всеми учредителями (участниками) организации.

Аналогичные разъяснения представлены в письмах Минфина России, УФНС России по г. Москве, а также в постановлениях ФАС. Например, судьи ФАС Северо-Кавказского округа решили, что компания правомерно приняла к учету объекты по стоимости, меньшей стоимости вклада, определенной независимым оценщиком, так как российское законодательство не содержит запрета на определение номинальной стоимости доли ниже суммы оценки вклада, установленной оценщиком. Ни в одном из нормативных актов нет нормы, устанавливающей обязательность применения оценки, произведенной оценщиком: эта оценка призвана определить лишь "верхний предел" стоимости имущества (п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ и п. 2 ст. 15 Закона 14-ФЗ).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина РФ от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/813 Об определении стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал общества, для целей бухгалтерского и налогового учета

(+) Письмо УФНС России по г. Москве от 29 мая 2007 г. N 20-12/050167.1 О порядке учета акционерным обществом в целях налогообложения прибыли стоимости имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал в порядке приватизации

Акты судебных органов:

(+) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 6 сентября 2007 г. N Ф08-5732/07

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2000 г. N 1912

Отрицательная практика

Вместе с тем, в письме Минфина России от 2 октября 2006 г. N 03-06-01-04/184 указано на то, что оценка не может быть и ниже оценки, произведенной независимым оценщиком, то есть должна быть равна ей. Поддерживается эта позицию Минфина и в некоторых арбитражных делах.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина РФ от 13 февраля 2009 г. N 03-05-05-01/10 О формировании стоимости имущества, принятого в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете в целях налогообложения налогом на имущество организаций

(-) Письмо Минфина РФ от 24 октября 2007 г. N 03-05-06-01/124 О формировании стоимости имущества, принятого в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете и для целей налогообложения налогом на имущество организаций

Акты судебных органов:

(-) п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 мая 2005 г. N 92

(-) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 апреля 2009 г. N А79-6685/2008

Учет материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Организация получила МПЗ в качестве вклада в уставный капитал. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете эта операция?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список