Энциклопедия решений. Учет реализации товаров за плату (ноябрь 2024)

Учет реализации товаров за плату

Организация реализует товары по договорам купли-продажи (поставки). Как отражается эта операция в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 218 ГК РФ).

Возникновение права собственности у приобретателя по договору возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. При этом вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

Таким образом, если стороны не предусмотрели в договоре иной порядок перехода права собственности, указанное право возникает у нового собственника с момента фактического поступления вещи в его владение или с момента передачи вещи лицу, осуществляющему ее доставку до приобретателя.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 41 90

Типовые проводки к счету 41: по кредиту к счету 90: по дебету/по кредиту

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Так как товары относятся к МПЗ, они учитываются в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

Примечание

С 20 июня 2016 года в соответствии с п. 13.1 ПБУ 5/01 организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может оценивать приобретенные МПЗ, в том числе товары, по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать стоимость товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления). Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер ее деятельности не предполагает наличие существенных остатков МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01).

Выручка от продажи товаров признается организацией в составе доходов от обычных видов деятельности в размере договорной стоимости товаров на дату перехода права собственности на них к покупателю (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

При этом согласно последнему абзацу п. 12 ПБУ 9/99 организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (в частности, малые предприятия), вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99.

Выручка от продажи товаров отражается на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", списывается фактическая себестоимость товаров, которая является расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 9, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов). 

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, предназначен счет 44 "Расходы на продажу".

Оценка себестоимости реализованных товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится одним из способов, указанных в п. 16 ПБУ 5/01.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) товаров производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

1. Списание по себестоимости каждой единицы

Товары, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или товары, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов (п. 17 ПБУ 5/01, п. 74 Методических указаний).

На основании п. 74 Методических указаний при списании (отпуске) товаров по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы товаров:

- включая все расходы, связанные с приобретением товара;

- включая только стоимость товара по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

2. Списание по средней себестоимости

Оценка товаров по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) товаров путем деления общей себестоимости группы (вида) товары на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших товаров в течение данного месяца (п. 18 ПБУ 5/01, п. 75 Методических указаний).

В общем случае для определения величины себестоимости по каждой группе (виду) товаров при их списании по средней себестоимости можно использовать формулу:

,

где:

- средняя себестоимость товаров;

- стоимости остатка товаров на начало месяца;

- стоимость поступивших за месяц товаров;

- количество единиц товара, оставшихся на начало месяца;

- количество единиц товара, поступивших в организацию за месяц.

Воспользуйтесь калькулятором

Произведение полученной таким образом величины средней себестоимости по каждой группе (виду) товаров на количество списываемых товаров и будет давать величину, включаемую в расходы.

3. По себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО)

Данный способ основан на допущении, что товар отпускается в течение месяца в последовательности его приобретения (поступления), то есть товар, проданный первым, оценивается по себестоимости товара, первого по времени приобретения, с учетом себестоимости товара, числящегося на начало месяца. При применении этого способа оценка товара, находящегося в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений (п. 19 ПБУ 5/01).

В бухгалтерском учете операции по продаже (реализации) товаров отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	признана выручка от продажи товаров
90, субсчет "НДС"	68	начислен НДС
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	списана фактическая себестоимость проданного товара

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

При продаже товаров оформляются документы:

- договор купли-продажи (поставки);

- накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

- товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78) в случае перевозки товара автотранспортом. Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС РФ от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с ТТН применяется форма транспортной накладной (далее - ТН), утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;

- счет-фактура (утвержден постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Обратите внимание, что ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. УПД может быть использован одновременно как для оформления операций по передаче материальных ценностей в целях бухгалтерского учета, так и для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и подтверждения затрат в целях исчисления других налогов.

Документами для оценки себестоимости реализованных товаров являются:

- учетная политика организации (для целей бухгалтерского и налогового учета);

- регистр-расчет стоимости списанных товаров (по методам).

Пример товарной накладной ТОРГ-12

Пример товарно-транспортной накладной 1-Т

Пример счета-фактуры

Пример транспортной накладной

Примеры заполнения Универсального передаточного документа

Налогообложение

Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров, определенная исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (за минусом НДС), включается в состав доходов от реализации (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Реализацией товаров в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе.

При этом сумма выручки может быть уменьшена на стоимость реализованных товаров в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268, вторым абзацем ст. 320 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров. См. также письмо Минфина России от 04.02.2014 N 03-03-06/1/4193.

НК РФ только перечисляет возможные методы оценки, но не раскрывает их содержание. Поэтому следует воспользоваться правилами расчета, содержащимися в ПБУ 5/01 (см. также письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44996).

При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Если в результате операции по реализации товаров получен убыток (то есть цена их приобретения превысила цену продажи), такой убыток признается в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 28.03.2013 N 03-03-06/1/9830.

НДС

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Пунктом 1 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. При определении суммы налога ставка налога устанавливается в соответствии со ст. 164 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товаров;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Пример

1. Списание товара по стоимости каждой единицы

Организация занимается продажей ювелирных изделий и списывает товары по себестоимости каждой единицы. В январе организация приобрела 3 обручальных золотых кольца по ценам: 8000 руб., 8900 руб. и 9300 руб. (цены без НДС). В этом же месяце были проданы 2 обручальных кольца (первое за 10 000 руб. и третье за 11 500 руб., включая НДС).

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
50	90, субсчет "Выручка"	21 500 (10 000 + 11 500)	получена в кассу выручка от продажи двух колец
90, субсчет "НДС"	68	3279,66 (21 500 : 118% х 18%)	начислен НДС
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	17 300 (8000 + 9300)	списана фактическая себестоимость проданных обручальных колец

2. Списание товара по средней стоимости, по ФИФО, по ЛИФО (только налоговый учет до 2015 года)

По состоянию на 1 января на складе торговой фирмы числится 8 одинаковых телефонных аппаратов общей стоимостью 24 000 руб. В январе общество купило две партии таких же телефонов. Первая партия (5 штук) приобретена 4 января. Общая стоимость - 15 500 руб. (без НДС). Вторая (20 штук) - 15 января. Общая стоимость - 64 000 руб. (без НДС). 28 января по договору поставки было продано 30 аппаратов по 3800 руб. каждый (в том числе НДС).

1) Списание по средней себестоимости:

Средняя стоимость одного аппарата составит:

(24 000 руб. + 15 500 руб. + 64 000 руб.) : (8 шт. + 5 шт. + 20 шт.) = 3136,36 руб./шт.

Таким образом, фактическая себестоимость проданных телефонов составит:

3136,36 руб./шт x 30 шт. = 94 090,80 руб.

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	114 000 (3800 х 30)	отражена выручка от реализации телефонов
90, субсчет "НДС"	68	17 389,31 (114 000 : 118% х 18%)	начислен НДС
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	94 090,80	списана фактическая себестоимость проданных телефонов

2) Списание по методу ФИФО:

При использовании метода ФИФО необходимо списать:

- 8 телефонов из остатка на 1 января стоимостью 24 000 руб.;

- 5 - из первой партии стоимостью 15 500 руб.;

- 17 - из второй партии стоимостью 54 400 руб. (64 000 руб. х 17 шт. : 20 шт.).

Общая стоимость проданных телефонов, которая должна быть списана, составит:

24 000 руб. + 15 500 руб. + 54 400 руб. = 93 900 руб.

3) Списание по методу ЛИФО (только налоговый учет до 1 января 2015 года):

При использовании метода ЛИФО необходимо списать:

- 20 телефонов из второй партии стоимостью 64 000 руб.;

- 5 - из первой партии стоимостью 15 500 руб.;

- 5 из остатка на 1 января стоимостью 15 000 руб. (24 000 руб. х 5 шт. : 8 шт).

Общая стоимость шкафов, подлежащая списанию, составит:

64 000 руб. + 15 500 руб. + 15 000 руб. = 94 500 руб.

Учет реализации товаров за плату

Организация реализует товары по договорам купли-продажи (поставки). Как отражается эта операция в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список