Энциклопедия решений. Учет товаров при ЕСХН (ноябрь 2024)

Учет товаров при ЕСХН

Организация, применяющая ЕСХН, приобретает товары для перепродажи. Как учитываются приобретение и реализация товаров в целях бухгалтерского и налогового учета?

Юридические аспекты

Гражданско-правовые отношения, возникающие при приобретении товаров, регулируются главой 30 ГК РФ "Купля-продажа". В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Существенными условиями договора купли-продажи являются наименование и количество товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара (п. 1 ст. 458).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 41

Типовые проводки к счету 41: по дебету/по кредиту

Учет товаров ведется в соответствии с правилами, изложенными в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01). Кроме того, разделом 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, установлены правила учета товаров в неторговых организациях.

Примечание

С 20 июня 2016 года в соответствии с п. 13.1 ПБУ 5/01 организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может оценивать приобретенные МПЗ, в том числе товары, по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать стоимость товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления). Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер ее деятельности не предполагает наличие существенных остатков МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01).

При применении такого упрощенного способа ведения бухгалтерского учета стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" (по дебету других счетов учета затрат на производство - при использовании таких счетов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, иными контрагентами, персоналом по оплате труда, др. в полной сумме по мере приобретения сырья, материалов, товаров и осуществления других затрат на производство и подготовку к продаже продукции, товаров. Общая сумма затрат, учтенных на счете 20 (на других счетах учета затрат на производство - при использовании таких счетов), списывается в конце отчетного периода в дебет счета 99 "Прибыли или убытки" (в дебет счета 90 "Продажи" - при использовании такого счета). Данный упрощенный способ ведения бухгалтерского учета не предполагает формирование в бухгалтерском учете микропредприятия и отражение в его бухгалтерской отчетности остатков материально-производственных запасов (сырья, материалов, покупных товаров, незавершенного производства, готовой продукции) (см. Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3).

Сельскохозяйственные организации должны также учитывать положения следующих специальных нормативных актов:

- Методических рекомендаций по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (утверждены приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654);

- Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 28);

- Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 26) (далее - Методические рекомендации).

В соответствии с п. 4 Методических рекомендаций к бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары, в том числе для натуральной оплаты.

Согласно п. 5 и п. 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. Порядок определения фактической себестоимости приобретенных МПЗ зависит от способа их получения. Так, к фактическим затратам на приобретение МПЗ за плату относятся расходы, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01 и в п. 81 Методических рекомендаций.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Согласно п. 83 Методических рекомендаций организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете 42 "Торговая наценка". Аналогичное положение содержит п. 13 ПБУ 5/01.

При этом поскольку организации, уплачивающие ЕСХН, не являются плательщиками НДС, то суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, не принимаются к вычету, а включаются в их фактическую себестоимость.

Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (например, в случаях уценки).

Подробнее об учете приобретения товаров см. Учет приобретения товаров за плату.

Стоимость реализованных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Признаются данные расходы в соответствии с порядком, установленном пунктами 16, 17, 18 ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете списание в расходы осуществляется одним из методов, предусмотренных п. 16 ПБУ 5/01 и п. 94 Методических рекомендаций (кроме ЛИФО):

- по себестоимости каждой единицы;

- средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Порядок применения каждого метода установлен в пунктах 95, 96 и 97 Методических рекомендаций соответственно. Выбор применяемого метода отражается в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета.

Подробнее об учете реализации товаров см. Учет реализации товаров за плату.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций АПК и Методическими рекомендациями по его применению (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654) для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары".

В организациях, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж".

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом отпуске (отгрузке) товаров, производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 41.

При выбытии товаров по иным причинам, не связанным с реализацией (списании, передаче безвозмездно и др.), их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". 

Подробнее о порядке списания товаров см.:

Учет безвозмездной передачи товаров

Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения

Аналитический учет по счету 41 ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. 

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

См. также письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971.

В соответствии с п. 5 Методических рекомендаций организации могут самостоятельно разрабатывать внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля использования МПЗ. В указанных документах могут устанавливаться:

- специфичные формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению МПЗ и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

- перечень должностных лиц подразделений, которым доверено приобретение, получение и отпуск МПЗ;

- порядок осуществления контроля обеспечения экономного и рационального расходования (использования) МПЗ в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т. п.

Приказом Минсельхоза РФ от 16.05.2003 N 750 утверждены специализированные формы первичной учетной документации, разработанные для применения организациями, занимающимися ведением сельскохозяйственного производства.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов:

- товарной накладной (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

- товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (в случае доставки товаров автомобильным транспортом). См. также письмо ФНС от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с ТТН применяется форма транспортной накладной (далее - ТН), утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.

Обратите внимание, что ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. УПД может быть использован одновременно как для оформления операций по передаче материальных ценностей в целях бухгалтерского учета, так и для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и подтверждения затрат в целях исчисления других налогов.

Подробнее о документальном оформлении оприходования товаров см. Учет приобретения товаров за плату.

Об оформлении реализации см. Учет реализации товаров за плату.

В соответствии с п. 8 ст. 346.5 НК РФ учет показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, организации обязаны вести на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.

Пример товарной накладной ТОРГ-12

Пример товарно-транспортной накладной 1-Т

Пример транспортной накладной

Примеры заполнения Универсального передаточного документа

Налогообложение

Организации, применяющие ЕСХН, уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Так, согласно пп. 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ доходы могут быть уменьшены на расходы в виде оплаты стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС, учитываемого отдельно согласно пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), в том числе на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке. Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

Суммы входного НДС, уплаченные при приобретении товаров, не включаются в их стоимость, а учитываются как отдельный вид расходов на основании пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе ТМЦ на территорию РФ, также не включаются в их стоимость, а учитываются как отдельный вид расходов на основании пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.1 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты. 

Внимание

Расходы налогоплательщика ЕСХН на приобретение товаров признаются после фактической оплаты и оприходования товаров.

Пример

Организация, применяющая ЕСХН, приобрела 10 тонн фуражного зерна стоимостью 33 000 руб., в том числе НДС 3000 руб. Транспортные расходы по доставке зерна составили 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. Реализовано 6 тонн по 4000 руб. за тонну.

В бухгалтерском учете следует отразить операцию так:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
41	60	33 000	отражено приобретение зерна
41	76	5900	стоимость транспортных услуг по доставке зерна включена в его себестоимость

Реализация отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	24 000 (4000 руб. х 6 тонн)	отражена выручка от реализации зерна
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	23 340 ((33 000 руб. + 5900) : 10 тонн х 6 тонн)	списана стоимость реализованного зерна (с учетом транспортно-заготовительных расходов)

В налоговом учете стоимость всех 10 тонн зерна (30 000 руб. без НДС) учитывается в расходах в момент его оприходования и оплаты. Транспортные услуги по доставке зерна также включаются в расходы после их принятия к учету и оплаты. Суммы НДС, относящиеся к стоимости зерна (3000 руб.) и транспортных услуг (900 руб.), включаются в расходы по отдельному основанию.

Учет товаров при ЕСХН

Организация, применяющая ЕСХН, приобретает товары для перепродажи. Как учитываются приобретение и реализация товаров в целях бухгалтерского и налогового учета?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список