Энциклопедия решений. Учет перечисления поставщику аванса с расчетного счета (август 2024)

Учет перечисления поставщику аванса с расчетного счета

Организация с расчетного счета перечисляет поставщику предварительную оплату за товары (работы, услуги). Как отразить в учете эту операцию?

Юридические аспекты

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Договором поставки может быть предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата) (п. 5 ст. 454, п. 1 ст. 487 ГК РФ).

Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 383-П).

При осуществлении безналичных расчетов в валюте РФ допускаются расчеты:

- платежными поручениями;

- по аккредитиву;

- инкассовыми поручениями;

- чеками;

- в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- в форме перевода электронных денежных средств.

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами (п. 1.1 Положения 383-П).

Платежным поручением является распоряжение плательщика, оформленное расчетным документом, перевести находящиеся на его банковском счете денежные средства на банковский счет получателя средств в этом или ином банке в сроки, предусмотренные законом, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определен применяемыми в банковской практике обычаями (п. 1 ст. 863 ГК РФ, п. 1.21 Положения N 383-П).

Платежное поручение действительно к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней со дня, следующего за днем его составления (п. 5.5 Положения N 383-П). Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении распоряжения (в том числе и платежного поручения) не позднее рабочего дня, следующего за днем исполнения распоряжения (п. 4.10 Положения N 383-П). Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 19 51 60 68 76

Типовые проводки к счету 51: по кредиту к счету 60: по дебету/по кредиту к счету 68: по дебету/по кредиту к счету 76: по дебету/по кредиту

Перечисленная поставщику товара сумма предоплаты в бухгалтерском учете не признается расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности (п. 3, п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Сумма перечисленной предварительной оплаты отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Для обособленного учета предварительной оплаты по балансовому счету 60 организация может открыть отдельный субсчет, например, "Авансы выданные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

Зачет ранее перечисленной суммы аванса в счет оплаты приобретенных товаров отражается записью по дебету счета 60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", и кредиту счета 60, субсчет "Авансы выданные".

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

НДС, предъявляемый продавцом при получении аванса от покупателя, не является налогом по приобретенным покупателем ценностям (работам, услугам), поскольку на момент перечисления аванса товар (работа, услуга) не является приобретенным.

Поэтому использование счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" для отражения входного НДС, предъявленного продавцом покупателю при получении аванса, является несколько некорректным.

По нашему мнению, сумма НДС, предъявленная продавцом, может быть отражена покупателем по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" как принимаемая к вычету. Поскольку для кредитования счета 60 на сумму НДС тоже оснований не имеется, для отражения операций с "авансовым" НДС покупатель может открыть к счету 76 субсчет "НДС с предоплаты" (по аналогии с учетом НДС с предоплаты у поставщика).

В то же время отметим, что правила бухгалтерского учета не запрещают покупателю отражать авансовый НДС с использованием счета 19. Выбранный способ учета НДС с предварительной оплаты следует закрепить в учетной политике организации.

Документооборот

В соответствии с п. 5.3 Положения N 383-П платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 (приложение 2 к Положению N 383-П). При заполнении полей платежного поручения на уплату налогов и сборов необходимо руководствоваться Положением N 383-П, а также Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н.

Процедуры приема к исполнению распоряжений (в том числе платежного поручения) включают:

- удостоверение права распоряжения денежными средствами (удостоверение права использования электронного средства платежа);

- контроль целостности распоряжений;

- структурный контроль распоряжений;

- контроль значений реквизитов распоряжений;

- контроль достаточности денежных средств.

Банки могут дополнительно устанавливать, в том числе в договорах, иные процедуры приема к исполнению распоряжений (п. 4.1 Положения N 383-П).

При оплате платежного поручения банк представляет плательщику экземпляр исполненного распоряжения на бумажном носителе, в котором указывается дата исполнения, проставляется штамп банка и подпись уполномоченного лица банка. При этом штампом банка плательщика может одновременно подтверждаться прием к исполнению распоряжения на бумажном носителе и его исполнение (п. 4.7 Положения 383-П).

При оплате товаров (работ, услуг) в поле "Назначение платежа" обязательно должны быть указаны сумма НДС, подлежащая уплате поставщику, и реквизиты договора, счета или счета-фактуры, на основании которых перечисляются деньги, а также желательно указание на предварительный характер оплаты.

Формы документов Пример платежного поручения

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ (ст. 272 НК РФ). Перечисление аванса (предоплаты) также не приводит к возникновению расходов при использовании метода начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты только после их фактической оплаты. Уплаченные под поставку товаров (работ, услуг) авансы не являются расходом, поскольку из норм статей 252, 273 НК РФ следует, что для признания расходов помимо фактической оплаты необходим сам факт их осуществления, то есть приобретения должны быть получены покупателем.

НДС

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика НДС, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам.

При этом п. 9 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.

В налоговом периоде получения товаров от поставщика (при наличии счета-фактуры) согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ покупателю надлежит восстановить сумму налога с предоплаты, ранее правомерно предъявленную им к вычету на основании нормы п. 12 ст. 171 НК РФ. НДС, предъявленный поставщиком при отгрузке, может быть принят к вычету в общем порядке. Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере НДС, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Пример

Организация заключила договор на поставку товаров. По условиям договора покупатель перечисляет поставщику аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). После отгрузки товаров покупатель должен перечислить оставшуюся сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Общая стоимость товаров составляет 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.).

В бухгалтерском учете покупателя сделаны записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
60, субсчет "Авансы выданные"	51	120 000	перечислена предоплата поставщику
68, субсчет "Расчеты по НДС"	76, субсчет "НДС с авансов выданных"	20 000	принят к вычету НДС с суммы перечисленного аванса (по авансовому счету-фактуре поставщика)
41	60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	300 000 (360 000 - 60 000)	поступили товары от поставщика
19	60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	60 000	отражен входной НДС по полученным товарам
60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	60, субсчет "Авансы выданные"	120 000	произведен зачет аванса в счет оплаты товаров поставщику
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	60 000	принят к вычету НДС с полученных товаров
76, субсчет "НДС с авансов выданных"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	20 000	восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса
60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51	240 000	погашена задолженность перед поставщиком товара

Возможные риски

Риск 1. Можно ли принимать к вычету суммы НДС, перечисленные поставщикам в составе аванса (предоплаты), частями в течение нескольких налоговых периодов (в соответствии с правилами, действующими с 1 января 2015 года)?

Риск 2. Можно ли не заявлять к вычету суммы НДС, перечисленные поставщикам в составе аванса (предоплаты)?

1. Можно ли принимать к вычету суммы НДС, перечисленные поставщикам в составе аванса (предоплаты), частями в течение нескольких налоговых периодов (в соответствии с правилами, действующими с 1 января 2015 года)?

Отрицательная практика

В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ, вступившим в силу с 1 января 2015 года, налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ.

Поскольку вычеты НДС с авансов (предоплаты), перечисленных поставщикам, прямо не указаны в п. 2 ст. 171 НК РФ, то, по мнению специалистов Минфина России, такие суммы НДС следует принимать к вычету только в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ. Следовательно, частичный перенос такого вычета в пределах суммы налога по одному счету-фактуре невозможен.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 9 октября 2015 г. N 03-07-11/57833 (-) письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. N 03-07-11/41908 (-) письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-07-11/20290 (-) письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-07-11/20293

Положительная практика

В 2014 году ВАС РФ указывал на то, что поскольку п. 2 ст. 173 НК РФ не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом право на вычет НДС может быть реализовано налогоплательщиком в пределах названного срока вне зависимости от того, формируется ли в результате применения вычетов сумма НДС к возмещению или к уплате в бюджет.

Отметим, что положения п. 2 ст. 173 НК РФ, которыми не предусмотрено, что налогоплательщик не вправе заявить налоговые вычеты в более поздние периоды (с учетом трехлетнего срока), после 1 января 2015 года остались в прежней редакции. В п. 1.1 ст. 172 НК РФ также не содержится прямого запрета на применение вычетов, которые не перечислены в п. 2 ст. 171 НК РФ, в более поздние периоды, чем возникло право на них.

Акты судебных органов: (+) постановление Девятого ААС от 23 июня 2016 г. N 09АП-23260/16 (+) п.п. 27, 28 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. N 33

2. Можно ли не заявлять к вычету суммы НДС, перечисленные поставщикам в составе аванса (предоплаты)?

Положительная практика

НДС к вычету с предоплаты можно не принимать даже при наличии счета-фактуры поставщика. Из п. 1 ст. 171 НК РФ следует, что вычет НДС - это право, а не обязанность налогоплательщика. При этом право на вычет НДС с отгрузки не связано с тем, принимался к вычету НДС с предоплаты или нет. Минфин согласен с такой позицией.

При отказе от своего права на вычет покупатель должен зарегистрировать полученный счет-фактуру на аванс в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур без внесения его в книгу покупок.

Существуют примеры судебных решений, в которых поддерживается позиция Минфина России.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 12 апреля 2013 г. N 07-01-06/12203 (+) письмо Минфина России от 22 ноября 2011 г. N 03-07-11/321 (+) письмо Минфина России от 1 сентября 2009 г. N 03-07-14/92 (+) письмо Минфина России от 9 апреля 2009 г. N 03-07-11/103 (+) письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39 (+) письмо УФНС России по г. Москве от 26 мая 2009 г. N 16-15/052780

Акты судебных органов: (+) постановление Пятнадцатого ААС от 7 февраля 2013 г. N 15АП-14257/12

Учет перечисления поставщику аванса с расчетного счета

Организация с расчетного счета перечисляет поставщику предварительную оплату за товары (работы, услуги). Как отразить в учете эту операцию?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список