Энциклопедия решений. Учет выданных займов и процентов к получению (ноябрь 2024)

Учет выданных займов и процентов к получению

Организация, применяющая общую систему налогообложения, выдала заем в рублях под проценты. Как данная операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (ст. 807 ГК РФ).

Заемный договор, заключенный организацией, является беспроцентным, только если в нем прямо предусмотрено, что за пользование денежными средствами заемщик не обязан выплачивать заимодавцу проценты. Без такого условия договор считается возмездным и заимодавец имеет право требовать с заемщика выплаты процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Если в договоре размер процентов не определен, они начисляются по ключевой ставке Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (до 1 июня 2018 года - по ставке рефинансирования или по ставке процента, действующей в месте нахождения заимодавца, на день погашения суммы займа или ее части). При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Если в договоре не установлен срок возврата займа, он должен быть погашен заемщиком по требованию заимодавца в течение 30 дней со дня предъявления такого требования (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Если в договоре определено, что заем выдан до востребования, он возвращается в порядке, предусмотренном договором, а при отсутствии соглашения о таком порядке - в течение тридцати дней с момента предъявления заимодавцем требования о возврате.

Заем, выданный под проценты, заемщик может погасить досрочно только с согласия заимодавца, в том числе согласия, выраженного в договоре займа (п. 2 ст. 810 ГК РФ). Для досрочного погашения беспроцентного займа такое согласие не требуется.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заем считается возвращенным в момент передачи его займодавцу, в том числе в момент поступления соответствующей суммы денежных средств в банк, в котором открыт банковский счет займодавца (п. 3 ст. 810 ГК РФ).

Если срок возврата займа нарушен, помимо процентов на сумму займа заемщик обязан выплатить заимодавцу проценты за пользование чужими денежными средствами в следствие их неправомерного удержания (ст. 811 ГК РФ). Размер таких процентов определен в п. 1 ст. 395 ГК РФ. Они начисляются на сумму непогашенного срок займа со дня, когда она должна быть возвращена в соответствии с договором, и до дня ее фактической выплаты.

Примечание

С 1 августа 2016 года размер процентов по п. 1 ст. 395 ГК РФ определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

Приведем формулу расчета процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица по ст. 395 ГК РФ:

,

где

П - сумма процентов (руб.)

С - сумма "чужих" денежных средств (руб.)

Дн - количество календарных дней использования "чужих" денежных средств;

- ставка банковского процента (%);

КДН - количество календарных дней в году

Воспользуйтесь калькулятором

При перечислении суммы займа с расчетного счета необходимо руководствоваться Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 383-П).

Сумма займа может перечисляться с расчетного счета платежным поручением. Платежным поручением является распоряжение плательщика, оформленное расчетным документом, перевести находящиеся на его банковском счете денежные средства на банковский счет получателя средств в этом или ином банке в сроки, предусмотренные законом, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определен применяемыми в банковской практике обычаями (п. 1 ст. 863 ГК РФ, п. 1.21 Положения N 383-П).

При выдаче займа из кассы организации необходимо учитывать нормативное регулирование расчетов наличными.

Подробнее см. Учет выдачи займов из кассы.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 58 73 76 91

Типовые проводки по счету 58: по дебету/по кредиту по счету 73: по дебету/по кредиту по счету 91: по кредиту

Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются расходами и доходами организации (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Предоставленные организацией займы, соответствующие критериям, перечисленным в п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", принимаются к учету в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). Выданный заем организация может учесть в качестве финансового вложения при условии, что она получит по нему проценты. Беспроцентный заем не подпадает под определение финансового вложения.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о займах, предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы".

В свою очередь, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным займам". Если заем выдан работнику под проценты, то сумма займа также может отражаться на счете 58, субсчет "Предоставленные займы" (такой порядок должен быть закреплен в учетной политике организации).

Сумма займа, предоставленного заемщику, отражается по дебету счета 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" либо по дебету счета 58, субсчет "Предоставленные займы" и по кредиту счетов 51 "Расчетные счета" или 50 "Касса".

В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты по займу нужно признавать в доходах ежемесячно. В п. 16 ПБУ 9/99 сказано, что в бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом считается месяц (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Если заем предоставлен работнику, то сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Если заем предоставлен юридическому лицу или физическому лицу, не являющемуся работником организации-заимодавца, то сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет "Прочие доходы".

Особенности учета займов, выданных наличными, см. Учет выдачи займов из кассы.

Документооборот

В соответствии с п. 5.3 Положения N 383-П платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 (приложение 2 к Положению N 383-П).

Документами, на основании которых отражается выдача займа, являются:

- договор займа. Если заимодавцем является юридическое лицо, договор займа заключается в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ);

- платежное поручение на перечисление суммы займа заемщику, если заем выдан с расчетного счета;

- кассовые документы, если заем выдан наличными денежными средствами.

Подробнее о документальном оформлении выдачи займов наличными см. Учет выдачи займов из кассы.

Получение процентов, как и возврат суммы займа, на расчетный счет отражается на основании банковских выписок по расчетному счету и копий платежных поручений, которыми заемщик перечислил на счет организации сумму процентов и погасил заем.

Если заемщик вносит сумму процентов, а также возвращает заем наличными в кассу организации, то эти действия оформляются в соответствии с правилами ведения кассовых операций. 

Подробнее о возврате займа и процентов в кассу см. Учет получения в кассу займа с процентами от заемщика.

Формы документов Пример платежного поручения

Налогообложение

НДС

При выдаче денежных займов у организации не возникает объекта налогообложения по НДС. В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ выдача займа, а также получение по нему процентов, относится к операциям, не облагаемым НДС.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет погашения займа, для целей налогообложения прибыли не признаются расходами (доходами) заимодавца. Проценты по займу, полученные от заемщика, являются внереализационными доходами заимодавца (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, момент признания процентов по займам определяется в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ и не зависит от их фактической выплаты. Если договор займа был заключен и прекратил свое действие в одном и том же отчетном периоде по налогу на прибыль (ст. 285 НК РФ), проценты следует включать в доходы на дату прекращения действия договора (возврата займа). Если же заем выдан на срок, приходящийся более чем на один период по налогу на прибыль, проценты признаются ежемесячно на последний день месяца, а также на дату прекращения действия заемного договора.

При использовании кассового метода проценты включаются в доходы на дату их зачисления на счет или поступления в кассу организации и в фактически полученных суммах (п. 2 ст. 273 НК РФ).

НДФЛ

Если организация выдала заем физическому и ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, она является налоговым агентом по доходу в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах за пользование займом (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Внимание

С 2018 года в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ установлены условия признания матвыгоды от экономии на процентах налогооблагаемым доходом.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (кроме установленных исключений) признается налогооблагаемым доходом при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из двух условий (см. письмо Минфина России от 21.02.2018 N 03-04-06/10857):

- заем (кредит) получен от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми он состоит в трудовых отношениях (см. письма ФНС России от 06.02.2020 N БС-4-11/1904@, Минфина России от 06.12.2018 N 03-04-06/88379);

- экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Эти правила применяются начиная с налогового периода 2018 года вне зависимости от даты заключения договора займа (кредита), то есть, в том числе, по договорам займа (кредита), заключенным до 1 января 2018 года (см. письма Минфина России от 19.07.2019 N 03-04-06/53717, от 26.06.2018 N 03-04-07/43786).

Организация - налоговый агент обязана начислить НДФЛ с материальной выгоды, удержать его из дохода заемщика и перечислить в бюджет. Исключение сделано для случаев, когда физическому лицу выдан целевой заем на приобретение или строительство жилья.

Размер материальной выгоды равен сумме превышения процентов, рассчитанных по ставке, равной 2/3 ставки рефинансирования, над величиной процентов, исчисленных по ставке, установленной договором (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Материальная выгода определяется на основании ставки рефинансирования, действующей в момент получения дохода в виде матвыгоды.

Примечание

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

С 2016 года на основании пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (см. также письмо Минфина России от 07.09.2015 N 03-04-06/51392).

История вопроса

До 1 января 2016 года при каждой выплате заемщиком - физическим лицом процентов организация должна была проверить, получил ли он материальную выгоду (экономию на процентах). При этом если организация предоставила физическому лицу беспроцентный заем, считалось, что доход в виде материальной выгоды заемщик получает в момент возврата суммы займа (см. письма Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174). Следовательно организация должна была определять доход в виде материальной выгоды в день полного или частичного погашения займа.

Если налогоплательщик получил доход в виде матвыгоды, организация обязана рассчитать ее сумму, рассчитать с нее НДФЛ и перечислить в бюджет. Если удержать и заплатить НДФЛ с матвыгоды в течение налогового периода не представляется возможным (заемщик не получает от организации каких-либо денежных выплат), налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). См. также письма ФНС России от 06.02.2020 N БС-4-11/1904@, Минфина России от 07.11.2018 N 03-04-05/79940.

Примечание

С 2016 года налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ (за исключением некоторых доходов), уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Доход в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Внимание

Сама сумма возвратного займа не является доходом заемщика, облагаемым НДФЛ (см. также п. 1 Обзора Президиума Верховного Суда РФ 21.10.2015).

Формула для расчета материальной выгоды от экономии на процентах для целей НДФЛ при займе в рублях выглядит следующим образом:

,

где

МВ - материальная выгода (руб.);

СЗ - сумма займа (руб.);

- ставка рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца (в процентах годовых);

- годовая процентная ставка по договору (при беспроцентном займе равна "0") (в процентах годовых);

- количество календарных дней в периоде начисления процентов;

- количество дней в календарном году (365 или 366)

Воспользуйтесь калькулятором

Пример

1. Организация предоставила юридическому лицу заем в сумме 500 000 руб. 31 января со сроком возврата 30 июня того же года под 14,6 процентов годовых. По договору заемщик выплачивает проценты 31 марта и 30 июня того же года. Как отразить выдачу займа в учете?

На день перечисления денег заемщику в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
58, субсчет "Предоставленные займы"	51	500 000	включен в состав финансовых вложений предоставленный юридическому лицу заем

За каждый месяц пользования денежными средствами организации причитаются проценты в размере (с 1 февраля по 30 июня включительно):

за февраль - 5600 руб. (500 000 руб. х 14,6%: 100 % : 365 дн. х 28 дн.);

за март - 6200 руб. (500 000 руб. х 14,6% : 100 %: 365 дн. х 31 дн.);

за апрель - 6000 руб. (500 000 руб. х 14,6%: 100 % : 365 дн. х 30 дн.);

за май - 6200 руб. (500 000 руб. х 14,6%: 100 % : 365 дн. х 31 дн.);

за июнь - 6000 руб. (500 000 руб. х 14,6%: 100 % : 365 дн. х 30 дн.).

В бухгалтерском учете в последний день каждого их перечисленных месяцев на сумму начисленных процентов делается проводка:

Дебет	Кредит
76	91, субсчет "Прочие доходы"

Поступление на расчетный счет сумм процентов от заемщика отражается записями:

31 мая:

Дебет	Кредит	Сумма, руб
51	76	11 800  (5600 + 6200)

30 июня:

Дебет	Кредит	Сумма, руб
51	76	18 200 (6000 + 6200 + 6000)

В день возврата суммы займа делается проводка:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	58, субсчет "Предоставленные займы"	500 000	погашена сумма займа

В налоговом учете организация должна ежемесячно признавать внереализационный доход в сумме, равной начисленным за месяц процентам.

2. Организация в 2017 году выдала своему работнику беспроцентный заем в сумме 200 000 руб. на потребительские нужды. Деньги были перечислены работнику с расчетного счета 31 марта и возвращены им на расчетный счет 31 мая того же года. Срок пользования займом составил 61 календарный день. Как отразить выдачу займа в учете?

Выдача и возврат займа отражается следующими проводками:

31 марта:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
73, субсчет "Предоставленные займы"	51	200 000	перечислены работнику денежные средства по договору займа

Ежемесячно организация должна определить доход работника в виде материальной выгоды. На 30 апреля ставка ЦБ составляла 11% (условно).

От экономии на процентах работник получил материальную выгоду в размере:

200 000 руб. х 11% х 2/3 : 365 дн. х 30 дн. = 1205,48 руб.

Сумма НДФЛ с материальной выгоды составит:

1205,48 руб. х 35% = 421,92 руб.

Исчисленную сумму налога организация удержит из заработной платы работника. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

30 апреля:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
70	68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"	421,92	удержана у работника сумма НДФЛ с материальной выгоды за апрель

31 мая:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	73, субсчет "Предоставленные займы"	200 000	получены от работника денежные средства в счет погашения займа

В момент погашения займа организация должна также определить доход работника в виде материальной выгоды. На 31 мая ставка ЦБ РФ составляла 11% (условно).

От экономии на процентах работник получил материальную выгоду в размере:

200 000 руб. х 11% х 2/3 : 365 дн. х 31 дн. = 1245,66 руб.

Сумма НДФЛ с материальной выгоды составит:

1245,66 руб. х 35% = 435,98 руб.

Исчисленную сумму налога организация удержит из заработной платы работника. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
70	68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"	435,98	удержана у работника сумма НДФЛ с материальной выгоды

Учет выданных займов и процентов к получению

Организация, применяющая общую систему налогообложения, выдала заем в рублях под проценты. Как данная операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список