Энциклопедия решений. Учет имущественных вкладов в уставный капитал ООО

Учет имущественных вкладов в уставный капитал ООО

Организация передает в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью имущество. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете эта операция?

Юридические аспекты

Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) учредитель может оплатить свою долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть внесено для оплаты долей в уставном капитале общества.

Если учредитель вносит в уставный капитал ООО имущество, то его денежная оценка утверждается решением общего собрания участников общества (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ). Такое решение должно быть принято единогласно. Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Причем с 1 сентября 2014 года - независимо от номинальной стоимости доли, оплачиваемой неденежными средствами. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Внимание

Право собственности на переданное в уставный капитал имущество переходит от учредителя (участника) к созданной организации.

Сделки по передаче в уставный капитал недвижимости подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 164, ст. 131 ГК РФ). Под недвижимым имуществом понимаются здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, которые не могут быть перемещены без несоразмерного ущерба их назначению. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Право собственности на недвижимость, переданную в уставный капитал общества, переходит к нему только после государственной регистрации (п. 2 ст. 223 и п. 1 ст. 551 ГК РФ).

Государственной регистрации сделок с движимым имуществом не требуется, кроме предусмотренных законом случаев (п. 2 ст. 164 ГК РФ). Движимым признается имущество, не относящееся к недвижимости (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 58 01 10 41

Типовые проводки по счету 58: по дебету по счету 01: по кредиту по счету 10: по кредиту по счету 41: по кредиту

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" выбытие актива в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признается расходом. Поэтому в бухгалтерском учете передача имущества в уставный капитал общество с ограниченной ответственностью отражается без использования счета 91.

Согласно пунктам 2, 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для организации вклады в уставные капиталы других организаций являются финансовыми вложениями. Финансовое вложение принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм всех фактических затрат организации на приобретение финансового вложения, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02). При этом сумма НДС, которую в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ организация обязана будет восстановить при передаче имущества в оплату своей доли в ООО, также включается в первоначальную стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 30.10.2006 N 07-05-06/262.

Вклад в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью отражается на субсчете "Паи и акции", который открывается к счету 58.

Передача в уставный капитал основного средства

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н).

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае его передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операции по выбытию основных средств в связи с их передачей в счет вклада в уставный капитал определен п. 85 Методических указаний N 91н. Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал ООО, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов (76) и кредиту счета учета основных средств. На возникающую задолженность по вкладу в уставный капитал производится запись по дебету счета 58 в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (76) на величину остаточной стоимости передаваемого объекта ОС (см. также письмо Минфина России от 28.04.2016 N 07-01-09/24880), а в случае полного погашения стоимости такого объекта - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

При этом в соответствии с п. 12 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Это означает, что по дебету счета 58 должна быть отражена стоимость финансового вложения, согласованная учредителями. Обычно эта стоимость соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком.

Однако на практике остаточная стоимость ОС чаще всего оказывается ниже согласованной учредителями. Предлагаемый вариант учета разницы:

Дебет	Кредит	Описание
58	91, субсчет "Прочие доходы"	отнесена на прочие доходы разница между остаточной стоимостью передаваемого в уставный капитал имущества и его оценкой, согласованной учредителями

Соответственно, если остаточная стоимость ОС выше рыночной, то аналогичным образом отражается прочий расход.

Подробнее о передаче ОС в уставный капитал см. Учет передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Передача в уставный капитал материально-производственных запасов

Порядок учета на балансе организаций материально-производственных запасов (далее - МПЗ) регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н).

Подробнее о вложении МПЗ в уставный капитал см.:

Учет при передаче материалов в качестве вклада в уставный капитал,

Учет передачи товаров в качестве вклада в уставный капитал.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Передача основного средства

В соответствии с п. 81 Методических указаний N 91н передача объекта основного средства в собственность других лиц оформляется Актом приемки-передачи основных средств. За основу для разработки акта могут быть приняты унифицированные формы актов о приеме-передаче объектов основных средств (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Акты заполняются обеими организациями (получателем и сдатчиком) с целью включения объектов в состав основных средств или их выбытия из состава основных средств (письмо Росстата от 31.03.2005 N 01-02-09/205). Они заполняются в день фактической передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал. В разделе 1 отражаются сведения о состоянии основного средства на дату приема-передачи. Этот раздел заполняется на основании данных передающей стороны. В нем указываются фактический срок эксплуатации объекта и установленный срок полезного использования. При этом на титульном листе организацией, передающей основное средство, указывается также номер амортизационной группы, в которую был включен передаваемый объект.

К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к передаваемому объекту.

На основании Акта приемки-передачи основных средств производится соответствующая запись в инвентарной карточке (инвентарной книге) (за основу для их разработки могут быть приняты унифицированные формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б) переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приема-передачи основных средств. 

Передача МПЗ

При передаче в уставный капитал МПЗ (товаров, материалов) необходимо составлять товарную накладную (за основу для разработки накладной может быть принята унифицированная форма ТОРГ-12, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Также выбытие материалов, которыми организация оплачивает свою долю в обществе с ограниченной ответственностью, можно оформить накладной, разработанной на основе формы N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Формы документов Пример заполнения Акта о приеме-передаче объекта основных средств (ОС-1) Пример заполнения Акта о приёме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а) Пример заполнения Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1б) Пример заполнения Инвентарной карточки по учету основных средств (ОС-6) Пример заполнения Инвентарной карточки группового учета объектов основных средств (ОС-6а) Пример заполнения Инвентарной книги учета объектов основных средств (ОС-6б) Пример накладной на отпуск материалов на сторону (М-15) Пример товарной накладной (ТОРГ-12)

Налогообложение

Налог на прибыль

Передача (получение) имущества в качестве вклада в уставной капитал общества имеет инвестиционный характер и не является его реализацией (приобретением) (п. 3 ст. 39 НК РФ).

Порядок налогового учета операций, связанных с передачей имущества в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, регулируется ст. 277 НК РФ, согласно которой у налогоплательщика - учредителя не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

При этом стоимость приобретенной доли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ расходы в виде взноса в уставный капитал не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ операция по передаче вклада в уставный капитал не является объектом обложения НДС. См. также постановление ФАС Поволжского округа от 21.05.2013 N Ф06-3880/13, в котором суд указал, что само по себе внесение вклада в уставный капитал другого общества НК РФ уже определил как передачу инвестиционного характера, поэтому в силу прямого указания закона доказывание инвестиционной составляющей сделки по внесению вклада в уставный капитал не требуется, равно как и не требуется оценка данной сделки со стороны налогового органа.

При этом, согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи в качестве вклада в уставный капитал общества имущества суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по такому имуществу (по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам), в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению.

В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы налога в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки.

Внимание

Сумма восстановленного передающей стороной НДС указывается в документах, которыми оформляется передача актива в уставный капитал.

НДС следует восстанавливать в том периоде, когда имущество было фактически передано.

Согласно п. 14 Правил ведения книги продаж при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, в книге продаж подлежат регистрации документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению акционером (участником, пайщиком).

Налог на имущество

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признаются (если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 НК РФ):

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (по среднегодовой стоимости).

2) недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (по кадастровой стоимости).

Внимание

С 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объектов налогообложения.

Для целей расчета налога по среднегодовой стоимости в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ стоимость имущества исчисляется по данным бухгалтерского учета. Таким образом, при передаче основного средства в уставный капитал начисление налога на имущество прекращается с даты списания данного основного средства с бухгалтерского баланса.

Для налогообложения имущества, облагаемого по кадастровой стоимости в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, не имеет значения ни его балансодержатель, ни бухгалтерский учет. Такое имущество всегда облагается налогом у собственника (в соответствии с данными, содержащимися в ЕГРН).

Земельный налог

В ст. 388 НК РФ определено, что организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, признаются налогоплательщиками земельного налога. Соответственно, прекращать начисление земельного налога по земельному участку, переданному в качестве вклада в уставный капитал, следует в момент перехода к получателю права собственности на данный участок. Так как земельный участок является объектом недвижимого имущества, переход права собственности на него происходит только после государственной регистрации. Основанием для уплаты земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок (письма Минфина России от 25.04.2007 N 03-05-06-02/38, от 15.10.2007 N 03-05-06-02/118). Следовательно, передающая сторона прекращает уплачивать земельный налог с момента внесения записи в госреестр о переходе прав на землю к получателю.

Транспортный налог

Если основное средство, передаваемое в уставный капитал, является объектом налогообложения транспортным налогом, то организация, передающая такой объект, будет являться плательщиком транспортного налога до момента снятия данного объекта с регистрационного учета в органах ГИБДД. Такой вывод следует из ст. 357 НК РФ. 

Подробнее о передаче имущества в уставный капитал см.

Учет передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал,

Учет при передаче материалов в качестве вклада в уставный капитал,

Учет передачи товаров в качестве вклада в уставный капитал.

Пример

1. Организация вносит в уставный капитал ООО оборудование, первоначальная стоимость которого по данным налогового и бухгалтерского учета составляет 500 000 руб. НДС был принят к вычету в сумме 90 000 руб. Сумма начисленной за время эксплуатации амортизации - 300 000 руб. Независимым оценщиком определена стоимость оборудования - 400 000 руб. Участники ООО приняли денежную оценку объекта равной 400 000 руб. Восстановленный НДС признается в составе вклада в УК.

В бухгалтерском учете операция по передаче оборудования в качестве вклада в уставный капитал у передающей стороны будет отражена следующими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"	01 "Основные средства"	500 000	списана первоначальная стоимость оборудования
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	300 000	списана сумма начисленной амортизации
76	01, субсчет "Выбытие основных средств"	200 000 (500 000 - 300 000)	отражена передача объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости)
19	68 субсчет "Расчеты по НДС"	36 000 (200 000 х 18%)	восстановлен НДС по объекту, переданному в качестве вклада в уставный капитал
76	19	36 000	восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений
58	76	236 000 (200 000 + 36 000)	остаточная стоимость ОС и восстановленный НДС учтены в стоимости финансового вложения
58	91, субсчет "Прочие доходы"	164 000 (400 000 - 236 000)	отнесена на прочие доходы разница между остаточной стоимостью передаваемого в уставный капитал имущества (с восстановленной суммой НДС) и его оценкой, согласованной учредителями

В налоговом учете передающей стороны согласно ст. 277 НК РФ стоимость полученной доли в УК формируется исходя из остаточной стоимости переданных основных средств, определенной по данным налогового учета на момент передачи. Поэтому налоговая оценка вклада (затраты на приобретение доли в уставном капитале) составит 200 000 руб.

2. Организация вносит в уставный капитал ООО материалы, фактическая себестоимость которых составляет 50 000 руб. НДС, ранее принятый к вычету, равен 9000 руб. Согласованная участниками ООО стоимость материалов признанна равной 80 000 руб. Восстановленный НДС признается в составе вклада в УК.

В бухгалтерском учете операция по передаче материалов в качестве вклада в уставный капитал у передающей стороны будет отражена следующими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	10	50 000	отражена передача материалов в качестве вклада в уставный капитал (по фактической себестоимости)
19	68, субсчет "Расчеты по НДС"	9000	восстановлен НДС по материалам, переданным в качестве вклада в уставный капитал
76	19	9000	восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений
58	76	59 000 (50 000 + 9000)	фактическая себестоимость материалов и восстановленный НДС учтены в стоимости финансового вложения
58	91, субсчет "Прочие доходы"	21 000 (80 000 - 59 000)	отнесена на прочие доходы разница между остаточной стоимостью передаваемого в уставный капитал имущества (с восстановленной суммой НДС) и его оценкой, согласованной учредителями

Возможные риски

Восстанавливается ли амортизационная премия, если основное средство внесено в качестве вклада в уставный капитал?

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с организацией - продавцом, амортизационная премия должна быть восстановлена. В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклад в уставный (складочный) капитал).

Положительная практика

Налоговые органы и Минфин России разъяснили, что налоговое законодательство не предусматривает восстановления амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) Письмо Минфина России от 28 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/510 (+) Письмо Минфина России от 15 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/827 (+) Письмо Минфина России от 16 марта 2009 г. N 03-03-05/37 (+) Письмо ФНС России от 27 марта 2009 г. N ШС-22-3/232@

Учет имущественных вкладов в уставный капитал ООО

Организация передает в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью имущество. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете эта операция?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список