Энциклопедия решений. Учет продажи доли в уставном капитале ООО (ноябрь 2024)

Учет продажи доли в уставном капитале ООО

Организация реализовала принадлежавшую ей долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Как отражается эта операция в учете?

Юридические аспекты

Продажа доли в уставном капитале организации признается реализацией имущественного права. К договору купли-продажи имущественных прав, в том числе и доли в другой организации, применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав (п. 4 ст. 454 ГК РФ). Кроме того, порядок отчуждения долей в ООО регламентирован в ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Организация может продать свою долю в обществе одному или нескольким его участникам. При этом согласие других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если уставом общества не предусмотрено иное (п. 2 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).

Реализовать долю третьим лицам организация может только при условии, что устав общества это не запрещает. Кроме того, необходимо соблюсти ряд требований, установленных в ст. 21 Закона N 14-ФЗ.

Организация может продать свою долю в уставном капитале общества только в той части, в которой она оплачена (п. 3 ст. 21 Закона N 14-ФЗ). Реализация неоплаченной доли запрещена.

Участникам предоставляется преимущественное право приобретения долей в уставном капитале общества по цене, предложенной третьему лицу, либо по цене, заранее определенной в уставе общества (п. 4 ст. 21 Закона N 14-ФЗ). При этом реализуемая организацией доля в уставном капитале ООО делится между желающими ее купить участниками пропорционально размерам их долей. Отметим, что в уставе может быть предусмотрен иной порядок реализации участниками общества преимущественного права покупки доли. Само общество может наделяться преимущественным правом покупки доли, при условии, что это установлено его уставом.

Если организация намерена продать свою долю в уставном капитале ООО, то предварительно она должна направить обществу оферту (предложение заключить договор купли-продажи доли), адресованную всем участникам общества и самому обществу, если оно также наделено преимущественным правом приобретения доли (п. 5 ст. 21 Закона N 14-ФЗ). Такая оферта считается полученной всеми участниками общества в момент ее получения обществом.

Общество и его участники могут реализовать свое преимущественное право на покупку доли в течение 30 дней с даты получения оферты обществом. Уставом может быть предусмотрен более продолжительный срок использования преимущественного права покупки доли или части доли в уставном капитале общества.

Согласно п. 6 ст. 21 Закона N 14-ФЗ, преимущественное право покупки доли или части доли в уставном капитале общества прекращается в день:

- представления составленного в письменной форме заявления об отказе от использования данного права;

- истечения срока использования преимущественного права.

Если в течение тридцатидневного срока с момента получения оферты или более продолжительного срока, установленного уставом общества, участники общества или общество не воспользовались своим преимущественным правом покупки доли, предлагаемой для продажи, организация может реализовать долю третьим лицам. При этом доля должна быть продана третьим лицам по цене не ниже указанной в оферте для общества и его участников, и на предложенных им условиях (п. 7 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).

Если покупателем доли в уставном капитале общества является третье лицо (не участник общества, реализовавший преимущественное право покупки доли), то договор купли-продажи доли должен быть нотариально удостоверен (п. 11 ст. 21 Закона N 14-ФЗ). Доля или часть доли в уставном капитале ООО переходит к ее приобретателю с момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, за исключением случаев, предусмотренных п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ. Внесение в ЕГРЮЛ записи о переходе доли или части доли в уставном капитале общества в случаях, не требующих нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, осуществляется на основании правоустанавливающих документов (п. 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).

С 1 января 2016 года во всех случаях, кроме перехода доли в уставном капитале ООО к самому обществу (п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ), доля считается перешедшей с момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (п. 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).

Обратите внимание, что с 1 января 2016 года требуется нотариальное удостоверение в следующих случаях (ранее оно не требовалось):

- при приобретении доли участником ООО, использовавшим преимущественное право покупки (пп. 5 ст. 21 Закона N 14-ФЗ);

- при выходе участника из ООО (п. 1 ст. 26 Закона N 14-ФЗ);

- при предъявлении заявления с требованием о приобретении доли лицом, голосовавшим против принятия решения о совершении обществом крупной сделки или сделки с заинтересованностью, либо не принимавшим участие в данном голосовании (абз. второй п. 2 ст. 23 Закона N 14-ФЗ);

- при приобретении доли обществом, если все участники ООО отказались приобрести долю, отчуждение которой в соответствии с уставом запрещено лицам, не являющимся его участниками (п. 1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 58 91

Типовые проводки по счету 58: по дебету по счету 91: по дебету/по кредиту

Доля в уставном капитале общества - это актив организации в виде финансового вложения. Это следует из пунктов 2, 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02). Такие активы отражаются на счете 58 (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Средства, поступившие от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, организация признает в составе прочих доходов. Это следует из п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее ПБУ - 9/99), где сказано, что поступления от продажи активов относятся к указанным доходам. Доходы от продажи доли отражаются по кредиту субсчета "Прочие доходы", открытого к счету 91.

При выбытии реализованной доли в уставном капитале общества она оценивается по первоначальной стоимости, по которой была принята к учету. Об этом сказано в п. 27 ПБУ 19/02. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" такая стоимость относится на прочие расходы. При продаже финансового вложения на сумму его первоначальной стоимости делается проводка по дебету субсчета "Прочие расходы" к счету 91 и кредиту счета 58.

Документооборот

Выбытие финансового вложения в виде доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью отражается на основании следующих документов:

- договора купли-продажи доли;

- выписки из ЕГРЮЛ.

Налогообложение

НДС

Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализации на территории РФ долей в уставном капитале организаций не подлежит налогообложению НДС.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Для целей налогообложения прибыли реализация доли в уставном капитале ООО рассматривается как реализация имущественного права (см. письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/222).

Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации имущественных прав признается доходом. Размер такого дохода определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженных в денежной или натуральной форме. Доход от продажи доли в ООО учитывается в обычном порядке исходя из ее цены, установленной в договоре купли-продажи.

Доходы от реализации доли организация вправе уменьшить на сумму расходов по приобретению такой доли, а также расходов, связанных с ее реализацией. Это прямо следует из положений пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ и пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Если величина указанных расходов превысят выручку от продажи доли, то полученный убыток организация вправе признать для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ). См. также письма Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18992, от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15198.

Пример

Организация продала долю в уставном капитале в обществе с ограниченной ответственностью лицу, которое не является участником общества. Договор купли-продажи доли нотариально удостоверен 18 августа. Выручка от реализации доли составила 200 000 руб., номинальная стоимость - 210 000 руб. По этой стоимости доля числилась у в составе финансовых вложений организации.

Организация 18 августа должна отразить реализацию доли в уставном капитале ООО. Для этого следует сделать следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	91, субсчет "Прочие доходы"	200 000	признан доход от реализации доли
91, субсчет "Прочие расходы"	58	210 000	отражено выбытие финансового вложения в виде доли и признан расход в сумме ее первоначальной стоимости

В данном случае различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает. Для целей налогообложения доход от продажи доли составил 200 000 руб.; он уменьшен на расходы по ее приобретению - 210 000 руб. Таким образом, организация получила убыток в размере 10 000 руб., который она вправе учесть при исчислении налога на прибыль.

Возможные риски

Учитывается ли при налогообложении прибыли убыток от продажи доли в ООО третьим лицам?

Положительная практика

Минфин России разъясняет, что продажа участником своей доли в уставном капитале ООО в целях налогообложения рассматривается как реализация имущественных прав. При этом налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на цену приобретения этих имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Иными словами, при реализации доли в ООО в целях налогообложения прибыли признается доход от продажи доли, который уменьшается на сумму соответствующих расходов. Убыток, полученный в связи с реализацией доли в обществе с ограниченной ответственностью, может быть учтен для целей налогообложения.

Такая точка зрения находит поддержку в арбитражной практике.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 23 января 2015 г. N 03-03-06/1/2018 Об учете в целях налога на прибыль организаций доходов (расходов), связанных с реализацией ООО имущественного права (доли) этого общества

(+) письмо Минфина России от 27 мая 2013 г. N 03-03-06/1/18992 Об учете для целей налогообложения доходов от реализации обществом доли, ранее выкупленной у своего участника

(+) письмо Минфина России от 30 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/15198 Об учете в целях налогообложения результатов операций, осуществленных обществом, по реализации имущественного права (доли) этого общества

(+) письмо Минфина России от 17 июля 2012 г. N 03-03-06/1/336 Об учете в целях налогообложения прибыли убытка, полученного организацией в связи с реализацией доли в ООО

(+) письмо Минфина России от 10 мая 2012 г. N 03-03-06/1/237 О рыночной стоимости доли в уставном капитале

(+) письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/1/467 О формировании налоговой базы при реализации доли в уставном капитале в целях налогообложения прибыли

(+) письмо Минфина России от 22 июня 2011 г. N 03-03-06/1/377 Об учете в целях налогообложения прибыли убытков, полученных при реализации доли в уставном капитале

(+) письмо Минфина России от 28 января 2011 г. N 03-03-06/1/32 Об учете в целях налогообложения прибыли дохода, полученного обществом от реализации ранее выкупленной у участника доли в уставном капитале третьему лицу

(+) письмо Минфина России от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/1/222 О налогообложении операций по продаже доли в уставном капитале общества третьему лицу

(+) письмо Минфина России от 6 марта 2007 г. N 03-03-06/2/44 О порядке налогообложения прибыли при реализации единственным участником ООО третьему лицу своей доли, состоящей из первоначального и дополнительного вклада (взноса)

Акты судебных органов:

(+) постановление Девятнадцатого ААС от 3 июля 2014 г. N 19АП-2749/14

(+) постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2011 г. N Ф05-6759/11

(+) решение ВАС РФ от 21 мая 2009 г. N ВАС-3454/09

(+) постановление ФАС Уральского округа от 30 сентября 2009 г. N Ф09-510/09-С3

(+) постановление ФАС Московского округа от 2 июля 2007 г. N КА-А41/5905-07

(+) постановление ФАС Поволжского округа от 4 октября 2007 г. N А65-28384/2006-СА2-22

Отрицательная практика

В некоторых письмах Минфин России указывает, что к случаю прекращения налогоплательщиком участия в обществе с ограниченной ответственностью в связи с продажей доли в уставном капитале применяется норма пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. При этом учет для целей налогообложения прибыли организаций убытка в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал общества над доходами от его реализации НК РФ не предусмотрен.

Иными словами, доход от продажи доли в ООО (в пределах вклада) не учитывается при налогообложении прибыли, а стоимость доли (вклада) не учитывается в расходах (п. 3 ст. 270 НК РФ). Поэтому в ситуации, когда стоимость доли превышает доход от ее реализации, убыток от этой операции при налогообложении прибыли не учитывается.

С такой позицией согласны и представители налоговых органов.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 6 марта 2006 г. N 03-03-02/53 О порядке учета для целей налогообложения прибыли убытка от реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью

(-) письмо Минфина России от 8 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/735 О порядке признания для целей налогообложения прибыли убытков, связанных с реализацией доли в уставном капитале организации

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2006 г. N 26-12/58305 О порядке учета результата от реализации доли в уставном капитале ООО (ранее ЗАО) организацией, ставшей учредителем ЗАО после 1 января 2002 г.

Акты судебных органов:

(-) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 июня 2010 г. по делу N А28-18269/2009

Учет продажи доли в уставном капитале ООО

Организация реализовала принадлежавшую ей долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Как отражается эта операция в учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски