Энциклопедия решений. Учет расходов на обучение работников (ноябрь 2024)

Учет расходов на обучение работников

Организация осуществляет расходы на обучение сотрудников организации (профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации). Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете такие расходы?

Юридические аспекты

Работник имеет право на подготовку и дополнительное профессиональное образование в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами (ст. 21 ТК РФ).

Согласно ст. 196 ТК РФ работодатель проводит подготовку работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и/или дополнительное профессиональное образование на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. При этом необходимость такой подготовки работников для собственных нужд определяет работодатель.

Также предусматривается, что формы подготовки и дополнительного профессионального образования работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Право работников на подготовку и дополнительное профессиональное образование реализуется путем заключения договора между работником и работодателем (ст. 197 ТК РФ).

Работникам, проходящим подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с получением образования, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Гарантии и компенсации работникам, направленным работодателем на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы, установлены ст. 187 ТК РФ. За ними сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым на такое обучение в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Согласно части четвертой ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре по соглашению сторон могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности условие об обязанности сотрудника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение проводилось за счет средств работодателя. Если такое условие в трудовом договоре изначально не предусмотрено, то впоследствии стороны могут заключить дополнительное соглашение о его включении в трудовой договор. Дополнительное соглашение заключается в письменной форме (ст. 72 ТК РФ).

В случае увольнения без уважительных причин работника, трудовым договором с которым (соглашением) было предусмотрено, что он обязан отработать у данного работодателя какое-то время после окончания обучения, работник должен возместить затраты, понесенные работодателем при направлении его на обучение. Сумма затрат исчисляется пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении (ст. 249 ТК РФ).

Случаи, при которых допускаются удержания из заработной платы работников, установлены ст. 137 ТК РФ. В частности, такие удержания возможны для погашения задолженности работодателю при наличии поименованных в этой норме обстоятельств. Однако такое основание возникновения задолженности, как увольнение без уважительных причин до истечения срока, обусловленного ученическим договором, в данной норме не упомянуто. В то же время из содержания ст. 137 ТК РФ следует, что непосредственно в ней перечислены не все случаи, при которых возможно удержание из заработной платы. Так, удержание из заработной платы работника возможно также и в иных случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Согласно части первой ст. 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Поскольку очевидно, что взыскание каких-либо сумм по распоряжению работодателя может производиться только посредством их удержания из заработной платы работника, следует заключить, что статья 248 ТК РФ является одним из предусмотренных ТК РФ случаев, когда допускается удержание.

Таким образом, если сумма затрат работодателя на обучение работника, исчисленная пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, не превышает его среднего месячного заработка, работодатель вправе произвести удержание из причитающихся работнику при увольнении выплат. Однако такое удержание необходимо осуществлять с учетом установленных ст. 138 ТК РФ ограничений на общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы. За взысканием суммы, которую не удалось удержать при окончательном расчете из-за недостаточности средств, необходимо обращаться в суд.

Понятие профессионального обучения дано в ст. 73 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ), согласно которой профессиональное обучение направлено на приобретение лицами различного возраста профессиональной компетенции, в том числе для работы с конкретным оборудованием, технологиями, аппаратно-программными и иными профессиональными средствами, получение указанными лицами квалификационных разрядов, классов, категорий по профессии рабочего или должности служащего без изменения уровня образования. Под профессиональным обучением по программам повышения квалификации рабочих и служащих понимается профессиональное обучение лиц, уже имеющих профессию рабочего, профессии рабочих или должность служащего, должности служащих, в целях последовательного совершенствования профессиональных знаний, умений и навыков по имеющейся профессии рабочего или имеющейся должности служащего без повышения образовательного уровня.

Таким образом, профессиональное обучение не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Оно может быть пройдено в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в том числе в учебных центрах профессиональной квалификации и на производстве, а также в форме самообразования. Учебные центры профессиональной квалификации могут создаваться в различных организационно-правовых формах юридических лиц, предусмотренных гражданским законодательством, или в качестве структурных подразделений юридических лиц (ч. 6 ст. 73 Закона N 273-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 26 97 60 76

Типовые проводки к счету 26: по дебету к счету 97: по дебету/по кредиту к счету 60: по кредиту к счету 76: по кредиту

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Расходы организации на обучение сотрудников являются расходами по обычным видам деятельности на основании п. 5, п. 7 ПБУ 10/99. Они отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99). Итак, расходы, связанные с оплатой профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работника, отражаются в составе расходов на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место. Если же расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). То есть расходы на обучение могут быть признаны равномерно в течение срока действия договора. Указанный порядок признания расходов организация должна закрепить в своей учетной политике.

Если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (второй абзац п. 18 ПБУ 10/99).

Документооборот

Документальным подтверждением расходов на обучение могут служить:

- договор с образовательной организацией;

- приказ руководителя о направлении сотрудников на обучение;

- учебная программа образовательной организации с указанием количества часов посещений;

- сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение;

- акт об оказании образовательных услуг.

См. также письма Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676, от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137.

Кроме того, если обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными организациями, у организации должна быть копия лицензии образовательной организации, в котором проходят обучение сотрудники.

Согласно абзацам четвертому и пятому п. 3 ст. 264 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение работником независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, в течение всего срока действия договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации и одного года работы физического лица, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации которого было оплачено налогоплательщиком в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах расходы на обучение сотрудников отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" или по строке 2220 "Управленческие расходы".

В налоговой отчетности расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, на профессиональную подготовку и переподготовку работников отражаются по строке 040 (в составе косвенных) приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Формы документов Пример Отчета о финансовых результатах Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы включаются в состав прочих расходов при выполнении условий порядке, предусмотренных п. 3 ст. 264 НК РФ:

- обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работника налогоплательщика осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Если услуги по обучению оказаны организацией, не имеющей соответствующей лицензии, такие расходы для целей исчисления налога на прибыль не принимаются. При этом НК РФ не уточняет от чьего имени - работника или работодателя - должен быть заключен договор, то есть расходы по договору на обучение могут быть учтены в обоих случаях. Вместе с тем, по мнению финансового ведомства, к расходам на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных самим налогоплательщиком договоров с образовательными организациями на обучение своих работников. Если же договор с образовательной организацией работник заключил от своего имени, то компенсация работодателем стоимости его обучения не относится к прочим расходам, учитываемых при налогообложении прибыли (см. письма Минфина России от 19.01.2018 N 03-03-06/1/2614, от 09.12.2016 N 03-03-РЗ/73562).

По мнению Минфина России, для подтверждения в целях налогообложения прибыли расходов организации на обучение сотрудника в иностранной образовательной организации необходимо наличие договора об оказании услуг по обучению в такой организации (см. письма от 10.10.2016 N 03-03-06/1/58742, от 03.11.2012 N 03-03-06/2/121);

- обучение по основным профобразовательным программам, основным программам профобучения и дополнительным профессиональным программам проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовые договоры, либо физлица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года. Независимую оценку квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством РФ проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Как разъясняют контролирующие органы, для признания таких расходов у организации должен быть в наличии трехсторонний договор между образовательной организацией, физическим лицом и организацией, по которому они выступают соответственно в качестве исполнителя, студента и заказчика (письмо УФНС по г. Москве от 22.09.2010 N 16-15/099684@).

Если трудовой договор между указанным физлицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие такой договор, сумму платы за обучение физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае, если трудовой договор не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Согласно абзацам четвертому и пятому п. 3 ст. 264 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физлица, обучение которого было оплачено в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет. Документы, подтверждающие расходы на прохождение работником независимой оценки квалификации, надо хранить в течение всего срока действия договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации и одного года работы физического лица, прохождение независимой оценки квалификации которого было оплачено в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

Внимание

С 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года включительно к расходам на обучение также относятся расходы налогоплательщика, осуществленные на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" с образовательными организациями. Это в частности расходы на содержание помещений и оборудования налогоплательщика, используемых для обучения, оплату труда, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения, и иные расходы в рамках указанных договоров. Такие расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они были понесены, при условии, что в данном налоговом периоде хотя бы один из обучающихся, окончивших обучение в указанных образовательных организациях, заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года (седьмой абзац пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Все расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли, должны быть экономически обоснованными, направленными на получение дохода (ст. 252 НК РФ). При этом экономическую оправданность затрат, а также их соответствие иным требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ определяет сама организация (смотрите, например, определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

Согласно официальной позиции расходы на обучение по программам MBA, МСФО и обучение в рамках внедрения организацией международных стандартов ИСО относятся к расходам на повышение профессиональной подготовки и уменьшают налогооблагаемую прибыль (см. письма Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/657, от 06.10.2006 N 07-05-06/244, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676). Это подтверждается и арбитражной практикой (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.2013 N Ф08-1735/13).

При методе начисления на основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов (для затрат в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, расходы на обучение признаются в целях налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде их фактического оказания (смотрите, например, письма Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/2/42, от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, от 08.09.2006 N 03-03-04/1/657, письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077572).

Что касается момента признания расходов на обучение, продолжающееся в течение нескольких отчетных периодов, то такие затраты можно учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль равномерно в течение всего периода обучения (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В письме Минфина России от 14.04.2016 N 03-03-06/1/21364 разъяснено, как определить дату окончания обучения, оплаченного организацией, для целей учета расходов. Из норм Закона N 273-ФЗ следует, что процесс обучения - часть образовательных отношений, возникающих между организацией, осуществляющей образовательную деятельность, и обучающимся. В соответствии с п. 4 ст. 61 Закона N 273-ФЗ основанием для прекращения образовательных отношений является распорядительный акт организации, осуществляющей образовательную деятельность, об отчислении обучающегося. Таким образом, по мнению Минфина России, для целей п. 3 ст. 264 НК РФ окончанием обучения следует считать дату распорядительного акта организации, осуществляющей образовательную деятельность, об отчислении обучающегося из этой организации.

Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод определения доходов и расходов, то расходы признаются после фактической оплаты указанных услуг (п. 3 ст. 273 НК РФ). В целях главы 25 НК РФ оплатой услуг признается прекращение встречного обязательства организацией - приобретателем указанных услуг перед продавцом (исполнителем), которое непосредственно связано с оказанием услуг.

НДФЛ

В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ не включаются в состав доходов налогоплательщика (физического лица) суммы платы за его обучение по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности. Перечни основных и дополнительных образовательных программ содержатся в частях 3 и 4 статьи 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (см. письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-04-05/2319).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования РИД, указанных в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Так, согласно пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.

Подготовка (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительное профессиональное образование работников может осуществляться как по инициативе работодателя, так и по инициативе работника (ч. 1 ст. 196, ст. 197 ТК РФ).

Если обучение работника проводится по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения работником трудовых обязанностей, то оплата стоимости обучения вне зависимости от его формы не подлежит обложению страховыми взносами.

Оплата обучения, производимая работодателем в рамках ученического договора, который не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг, также не облагается страховыми взносами.

Вместе с тем, необходимо учитывать, что в пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ нет указаний на то, по чьей инициативе должно осуществляться обучение для получения льготы.

Следовательно, если договор на обучение заключается работником (по его инициативе), а работодатель компенсирует стоимость обучения, производя выплату непосредственно работнику (или по его заявлению перечисляя денежные средства на счет учебного заведения), то эта выплата может быть освобождена от обложения страховыми взносами на основании пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ. При условии, что обучение проводится по основным или дополнительным профессиональным программам с соблюдением требований, установленных Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ).

Профессиональное обучение осуществляется в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в том числе в учебных центрах профессиональной квалификации и на производстве, а также в форме самообразования. Учебные центры профессиональной квалификации могут создаваться в различных организационно-правовых формах юридических лиц, предусмотренных гражданским законодательством, или в качестве структурных подразделений юридических лиц (ч. 6 ст. 73 Закона N 273-ФЗ).

В случае несоблюдения требований, предъявляемым к основным или дополнительным профессиональным программам, со стоимости обучения, возмещаемой работнику, следует начислить страховые взносы.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НС и ПЗ

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам, дополнительным профессиональным программам и основным программам профессионального обучения работников.

Пример

В интересах организации в рамках принятой ею программы профессиональной подготовки сотрудник проходит профессиональную переподготовку в образовательной организации, имеющей лицензию. Срок обучения - четыре месяца. Плата за обучение составляет 32 000 руб. (НДС не облагается) и перечисляется единовременно в течение первого месяца обучения. Согласно учетной политике расходы на обучение учитываются с использованием счета 97.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	51	32 000	перечислена оплата за обучение работника
97	76	32 000	стоимость обучения отражена в составе расходов будущих периодов

Далее ежемесячно в течение срока обучения

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
26	97	8000 (32 000: 4 мес.)	расходы на обучение отражены в составе общехозяйственных расходов

Возможные риски

Риск 1. Признаются ли в целях налогообложения прибыли расходы на обучение по программам MBA, МСФО, внедрения международных стандартов ИСО?

Риск 2. Учитываются ли в целях налогообложения расходы на подготовку и переподготовку кадров, если обучение прекращено (не закончено) или не получен документ о прохождении обучения?

1. Признаются ли в целях налогообложения прибыли расходы на обучение по программам MBA, МСФО, внедрения международных стандартов ИСО?

Положительная практика

Расходы на обучение по программам MBA, МСФО и внедрения международных стандартов ИСО могут быть отнесены к расходам на подготовку (переподготовку) специалистов и учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Специалистами Минфина также указывается, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть только затраты на образовательные услуги, относящиеся к обучению по программам, перечисленным в Перечне основных и дополнительных профессиональных образовательных программ указанном в статье 12 Федерального закона от 29.12.2012 г. N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (см. письмо Минфина России от 16.07.2015 N 03-03-07/41000).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/676 (+) письмо Минфина России от 8 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/657 (+) письмо Минфина России от 6 октября 2006 г. N 07-05-06/244

Акты судебных органов: (+) Постановление Пятнадцатого ААС от 28 июня 2014 г. N 15АП-20226/13 (+) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 апреля 2013 г. N Ф08-1735/13

2. Учитываются ли в целях налогообложения расходы на подготовку и переподготовку кадров, если обучение прекращено (не закончено) или не получен документ о прохождении обучения?

Отрицательная практика

Есть судебное решение в пользу налоговых органов, в котором указано, что расходы на подготовку и переподготовку кадров могут быть признаны только после прохождения обучения, подтвержденного документально.

Акты судебных органов: (-) Постановление ФАС Уральского округа от 10 декабря 2009 г. N Ф09-9824/09-С3

Положительная практика

В некоторых судебных решениях судьи поддерживают налогоплательщика, указывая, что затраты на подготовку и переподготовку кадров признаются в целях налогообложения прибыли независимо от того, в полном ли объеме пройдена программа и получен ли документ об окончании курса.

Акты судебных органов: (+) Постановление Девятого ААС от 13 марта 2012 г. N 09АП-3920/12 (+) Постановление ФАС Московского округа от 7 июня 2011 г. N Ф05-4725/11 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 1 декабря 2006 г. N А65-35143/2005-С (+) Постановление ФАС Московского округа от 9 ноября 2007 г. N КА-А40/10001-07

Учет расходов на обучение работников

Организация осуществляет расходы на обучение сотрудников организации (профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации). Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете такие расходы?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список