Энциклопедия решений. Учет пособия по временной нетрудоспособности в случае производственной травмы и профзаболевания (актуально до 31 декабря 2020 года)

Учет пособия по временной нетрудоспособности в случае производственной травмы и профзаболевания

Каков порядок назначения и исчисления пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием? Как отражается начисление пособия и его выплата в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 184 ТК РФ при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.

Вопросы расследования и учета несчастных случаев на производстве регламентированы в статьях 227-231 ТК РФ.

Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Внимание

Страховой случай - подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья или смерти застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, который влечет возникновение обязательства страховщика осуществлять обеспечение по страхованию (девятый абзац ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

Согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ несчастный случай на производстве - это событие, в результате которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных Законом N 125-ФЗ случаях как на территории страхователя, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном страхователем, и которое повлекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть.

Профессиональное заболевание - это хроническое или острое заболевание застрахованного, являющееся результатом воздействия на него вредного (вредных) производственного (производственных) фактора (факторов) и повлекшее временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности и (или) его смерть.

Статьей 8 Закона N 125-ФЗ предусмотрен перечень видов обеспечения по страхованию при несчастном случае на производстве, к которым относятся: пособие по временной нетрудоспособности, единовременные, ежемесячные выплаты, а также оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской и иной реабилитацией.

Согласно ст. 9 Закона N 125-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка, исчисленного в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ).

Средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, а также сроки обращения за пособием, порядок, сроки его назначения и выплаты определяются по общим правилам, предусмотренным для расчета пособий по временной нетрудоспособности на основании статей 8, 9, 12 - 15 Закона от N 255-ФЗ, применяемых к указанным отношениям в части, не противоречащей Закону N 125-ФЗ. Это установлено ч. 2 ст. 1 Закона N 255-ФЗ и статьями 9 и 15 Закона N 125-ФЗ.

На основании ч. 7 ст. 14 Закона N 255-ФЗ особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности определены Положением..., утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение N 375).

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей.

Подробнее о порядке исчисления пособия в случае временной нетрудоспособности см. Учет пособия по временной нетрудоспособности в случае болезни.

При этом средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в связи с НС и ПЗ (в отличие от среднего заработка при назначении пособий по болезни) не ограничен предельной величиной базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (см. п. 16 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 10.03.2011 N 2). Однако с 8 апреля 2013 года Федеральным законом от 05.04.2013 N 36-ФЗ ограничен размер пособия в связи с НС и ПЗ. С этой даты согласно ст. 9 Закона N 125-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием за полный календарный месяц не может превышать четырехкратный максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, установленный в соответствии с п. 12 ст. 12 Закона N 125-ФЗ. Ежемесячный максимум пособия в связи с НС и ПЗ составляет:

В январе 2016 года:

65 330,0 руб. х 4 = 261 320 руб.

С февраля по декабрь 2016 года:

69 510,0 руб. х 4 = 278 040 руб.

В 2017 году:

72 290,4 руб. х 4 = 289 161,6 руб.

Об изменении максимального размера ежемесячной страховой выплаты см. справку

Если размер пособия, исчисленный из среднего заработка застрахованного, превышает максимальный размер, то пособие выплачивается исходя из этого максимального размера. В этом случае размер дневного пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием определяется путем деления максимального размера пособия за полный календарный месяц на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце.

Назначение и выплата пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица в счет уплаты страховых взносов в ФСС России (пункты 1, 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, часть 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Законом N 125-ФЗ не предусмотрено снижение пособия по временной нетрудоспособности в связи с НС и ПЗ в случае нарушения застрахованным лицом режима, предписанного лечащим врачом. Поэтому даже в случае нарушения работником, получившим производственную травму, без уважительных причин предписанного ему режима, ему полагается пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% его среднего заработка (в пределах максимума).

Таким образом, в общем случае, размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве определяется по формуле:

= ФЗ : 730 х КД,

где:

- пособие по временной нетрудоспособности (руб.),

ФЗ - заработок застрахованного лица за расчетный период (руб.),

КД - количество календарных дней временной нетрудоспособности.

Воспользуйтесь калькулятором

Если травма квалифицирована как бытовая, то работодатель обязан выплатить обычное пособие по временной нетрудоспособности, размер которого зависит от страхового стажа работника (первые 3 дня - за свой счет, остальные - в счет уплаты страховых взносов в ФСС России).

Подробнее о выплате пособий по болезни см.:

Учет пособия по временной нетрудоспособности в случае болезни

Учет расходов работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые дни болезни

Учет заработной платы.

Согласно п. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ страхователь назначает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

О выплате заработной платы см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

Типовые проводки

к счету 68: по кредиту

к счету 69: по дебету

к счету 70: по дебету/по кредиту

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеваниям выплачивается полностью за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ, пункты 9, 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К нему может быть открыт субсчет "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Расходы, осуществленные за счет средств ФСС РФ, отражаются по дебету счета 69.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации, в том числе по суммам выплаченных пособий, Планом счетов предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В частности, по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетом 69 отражаются суммы начисленных пособий по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ:

Дебет	Кредит	Описание
69, субсчет "Расчеты по обязательному социальному страхованию от НС и ПЗ"	70	начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с НС и ПЗ, подлежащие оплате за счет средств ФСС России
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	с суммы пособия по временной нетрудоспособности в связи с НС и ПЗ удержан НДФЛ
70	50 (51)	пособие по временной нетрудоспособности в связи с НС и ПЗ выдано (перечислено) работнику

Документооборот

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ страхователь обязан расследовать страховой случай. Для чего в соответствии со ст. 229 ТК РФ и Положением об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях, утвержденным постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73 (далее - Постановление 73), работодатель обязан незамедлительно сформировать комиссию по расследованию несчастного случая в составе не менее трех человек.

Если в ходе расследования подтвердилось, что травма производственная, комиссия оформляет акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1, утвержденной Постановлением N 73. При групповом несчастном случае на производстве акт по форме Н-1 составляется на каждого пострадавшего отдельно.

Тяжесть несчастного случая определяется в медицинском заключении по форме N 315/у, выдаваемом лечебным учреждением, куда впервые обратился (был направлен) пострадавший. Для получения заключения работодатель должен направить письменный запрос в лечебное учреждение с соответствующим требованием. Заключение должно быть выдано незамедлительно после поступления запроса (см. Рекомендации по заполнению учетной формы N 315/у, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 15.04.2005 N 275).

Кроме того в соответствии со ст. 228 ТК РФ, пп. 6 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ и п. 5 Положения..., утвержденного Постановлением N 73, работодатель обязан в течение суток со дня наступления страхового случая сообщать о нем в ФСС РФ по форме, утвержденной приказом ФСС РФ от 24.08.2000 N 157.

По окончании периода временной нетрудоспособности работника, пострадавшего при несчастном случае на производстве, работодатель (его представитель) направляет в государственную инспекцию труда сообщение по утвержденной Постановлением N 73 форме 8 о последствиях несчастного случая на производстве и мерах, принятых в целях предупреждения несчастных случаев на производстве (часть четвертая ст. 230.1 ТК РФ).

Назначение обеспечения по страхованию осуществляется страховщиком на основании заявления на получение обеспечения по страхованию застрахованного или лица, имеющего право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного, либо их законного или уполномоченного представителя с указанием в этом заявлении выбранного периода для расчета ежемесячных страховых выплат, и документов, указанных в п. 4 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, которые предоставляются страхователем. Заявление подается на бумажном носителе или в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью. Документы, необходимые для назначения обеспечения по страхованию, подаются на бумажном носителе или в форме электронного документа, подписанного уполномоченным на подписание такого документа должностным лицом органа (организации) тем видом электронной подписи, который установлен законодательством РФ для подписания этих документов.

Перечень документов (их копий, заверенных в установленном порядке), указанных в п. 4 ст. 15 Закона N 125-ФЗ и необходимых для назначения обеспечения по страхованию, определяется страховщиком для каждого страхового случая.

Решение о назначении или об отказе в назначении страховых выплат принимается страховщиком не позднее 10 календарных дней (в случае смерти застрахованного - не позднее двух календарных дней) со дня поступления заявления и всех необходимых документов (их копий, заверенных в установленном порядке) по определенному страховщиком перечню. О принятом решении страховщик уведомляет застрахованного в письменной форме в течение трех рабочих дней со дня его принятия (п. 4 ст. 15 Закона N 125-ФЗ).

Листок нетрудоспособности

Начисление пособий по временной нетрудоспособности в связи с НС и ПЗ производится на основании листка нетрудоспособности. Форма бланка листка нетрудоспособности утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н. Порядок выдачи новых листков нетрудоспособности утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н.

Если сотрудник отработал менее 2 лет в организации, то для подтверждения заработка за расчетный период, полученного у других работодателей, он предоставляет справку. Справки выдаются по форме, утвержденной приказом Минтруда России от 30.04.2013 N 182н. Если работник не имеет возможности предоставить такую справку, он может обратиться с заявлением к страхователю для направления запроса в территориальный орган ПФР о представлении сведений о заработной плате. Форма такого заявления и порядок направления запроса утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 21н.

Первичные документы

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов". Информация о начисленных суммах пособий по временной нетрудоспособности отражается в ведомостях начисления и выплаты заработной платы (в отдельных графах). Унифицированные формы расчетно-платежной ведомости (N Т-49) и расчетной ведомости (N Т-51) утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. На их основании организация может разработать собственные документы по учету заработной платы.

Поскольку согласно п. 1. ст. 15 Закона N 255-ФЗ выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы, выдача (перечисление) пособия по временной нетрудоспособности в случае НС или ПЗ оформляется в том же порядке, что и выплата зарплаты.

О выплате заработной платы см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

Отражение в отчетности

Выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с НС и ПЗ производится за счет средств ФСС РФ (при наличии решения о назначении выплаты пособия страховщиком) и отражается в расчете по форме-4 ФСС, утвержденной приказом ФСС России от 26.09.2016 N 381, в таблице 3.

В бухгалтерской и в налоговой отчетности выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием за счет средств ФСС РФ не отражается.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Листок нетрудоспособности

Пример отчета по Форме-4 ФСС

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Пример расчетно-платежной ведомости Т-49

Пример справки о сумме заработной платы за 2 календарных года

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, определен ст. 217 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Следовательно, пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, подлежат обложению НДФЛ. Такие разъяснения дает Минфин России (см., например, письма от 22.02.2008 N 03-04-05-01/42, от 05.04.2007 N 03-04-06-01/111, от 21.02.2007 N 03-04-06-01/47, от 22.01.2007 N 03-04-06-01/12).

Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка в отношении доходов в виде оплаты труда резидентов РФ установлена в размере 13%, нерезидентов - 30% (ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, п. 4 ст. 210 НК РФ). Вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страхование от НС и ПЗ входит в систему обязательного социального страхования.

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием не подлежит обложению страховыми взносами.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Согласно ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием не подлежит обложению страховыми взносами от НС и ПЗ.

Пример

Работник 17 июня получил производственную травму и находился на больничном по 24 июля (всего 38 календарных дней). Листок нетрудоспособности сдан в бухгалтерию 25 июля. Сотрудник работает только в данной организации. Размер заработка, облагаемый страховыми взносами, за расчетный период (предыдущие два года) составил 1 016 000 руб. Страховой стаж работника 4 года. Работник - резидент РФ, права на вычеты по НДФЛ не имеет.

Средний дневной заработок работника:

1 016 000 руб. : 730 = 1391,78 руб.

Сумму пособия следует сравнить с предельной величиной пособия за месяц (с 289 161,6 руб.). Сделать это можно путем сравнения фактического среднего дневного заработка со максимальной дневной суммой пособия. Поскольку дни нетрудоспособности пришлись на два месяца (июнь и июль), рассчитать надо две величины:

1. Дневной максимум в июне:

289 161,6 руб. : 30 дн. = 9638,72 руб.

2. Дневной максимум в июле:

289 161,6 руб. : 31 дн. = 9327,79 руб.

В обоих случаях фактический средний дневной заработок сотрудника не превышает дневного максимума. Следовательно, пособие в связи с травмой выплачивается исходя из фактического среднего заработка.

Общая сумма пособия, полагающаяся работнику, составляет:

1391,78 руб. х 38 дн. = 52 887,64 руб.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в связи с производственной травмой в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
69, субсчет "Расчеты по обязательному социальному страхованию от НС и ПЗ"	70	52 887,64	начислено пособие за счет средств ФСС в месяце, когда работником предоставлен листок по временной нетрудоспособности
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	6875 (52 887,64 х 13%)	с суммы пособия удержан НДФЛ
68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	51	6875	сумма НДФЛ, удержанная с пособия, перечислена в бюджет
70	50	46 012,64 (52 887,64 - 6875)	пособие выдано работнику из кассы организации

Возможные риски

Облагается ли НДФЛ пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием?

Отрицательная практика

В настоящее время позиция Минфина и ФНС России заключается в том, что суммы пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием НДФЛ облагаются. Объясняется это тем, что из формулировки п. 1 ст. 217 НК РФ следует: в число не облагаемых НДФЛ не включены пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 22 февраля 2008 г. N 03-04-05-01/42

(-) письмо Минфина России от 19 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/397

(-) письмо Минфина России от 19 ноября 2007 г. N 03-04-05-01/370

(-) письмо Минфина России от 5 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/111

(-) письмо ФНС России от 16 марта 2007 г. N 04-1-02/193

Положительная практика

В 2006 году Минфин России придерживался другой точки зрения, согласно которой пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием рассматривалось как компенсационная выплата, связанная с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не облагаемая налогом в силу п. 3 ст. 217 НК РФ. В более поздних письмах специалисты финансового ведомства отметили, что ранее изданные разъяснения по данному вопросу не применяются.

Арбитражная практика по этому вопросу отсутствует.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. N 03-05-01-04/263

(+) письмо Минфина России от 19 мая 2006 г. N 03-05-01-04/127

Учет пособия по временной нетрудоспособности в случае производственной травмы и профзаболевания

Калькуляторы

Формы документов

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.