Энциклопедия решений. Учет ежемесячной компенсации лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком (актуально до 2020 года)

Учет ежемесячной компенсации лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком

Каков порядок назначения и выплаты компенсации работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет? Как ее начисление отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Пунктом 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (далее - Указ N 1110), а также п. 11 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденного постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 (далее - Порядка), матерям (отцу, усыновителю, опекуну, бабушке, дедушке, другому родственнику, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящейся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, ежемесячно выплачиваются компенсационные выплаты в размере 50 рублей.

Решение о назначении ежемесячных компенсационных выплат принимается организацией в 10-дневный срок со дня поступления заявления (п. 14 Порядка).

Ежемесячная компенсационная выплата назначается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком, если обращение за ней последовало не позднее 6 месяцев со дня предоставления указанного отпуска. При обращении за такой выплатой по истечении 6 месяцев со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком она назначается и выплачивается за истекшее время, но не более чем за 6 месяцев со дня подачи заявления о ее назначении (п. 15 Порядка).

Выплата ежемесячных компенсаций осуществляется за текущий месяц в сроки, установленные для выплаты ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (п. 16 Порядка).

В Указе N 1110 и в Порядке нет указания на то, что компенсационная выплата назначается на каждого ребенка либо ее размер увеличивается в связи с одновременным уходом за двумя и более детьми. Из названых нормативных правовых актов следует, что назначение и выплата ежемесячных компенсационных выплат связаны только с фактом нахождения работника в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и подачей соответствующего заявления работодателю. И поскольку вне зависимости от числа детей, за которым фактически осуществляется уход, работник находится только в одном отпуске по уходу за ребенком, то и ежемесячные компенсационные выплаты назначаются ему в размере 50 рублей в месяц.

Из п. 17 Порядка можно сделать вывод, что компенсация выплачивается в полном размере даже за неполный месяц.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 70

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 70: по кредиту

Компенсационные выплаты работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, осуществляются за счет направляемых на оплату труда средств организаций независимо от их организационно-правовых форм (п. 20 Порядка).

Затраты на компенсационные выплаты признаются расходами организации по обычным видам деятельности в период начисления компенсации (пункты 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении ежемесячной компенсационной выплаты производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	70	начислена ежемесячная компенсационная выплата по уходу за ребенком до 3 лет в размере 50 руб.

Документооборот

Компенсационная выплата осуществляется на основании заявления работника, находящегося в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет (п. 12 Порядка).

Поскольку выплата ежемесячных компенсаций осуществляется за текущий месяц в сроки, установленные для выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения 1,5 лет, начисление и оформление такой выплаты производится в том же порядке, в котором выплачивается пособие, а значит - в день выплаты зарплаты.

См. также:

Учет выплаты заработной платы из кассы,

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников,

Учет ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет.

В бухгалтерской отчетности расходы на компенсационные выплаты отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности компенсационные выплаты учитываются в составе расходов на оплату труда и указываются по строке 010 приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если оплата труда отнесена к косвенным расходам, то ее отражают по строке 040 приложения 2 к Листу 02 декларации.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. 

Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, определен ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Следовательно, ежемесячная компенсация, выплачиваемая работникам на основании Указа N 1110, НДФЛ не облагается. Аналогичное мнение высказано в письме УФНС России по г. Москве от 13.03.2006 N 21-11/1968.

Если работодатель решит выплачивать компенсацию, превышающую сумму, установленную законодательством, сумма превышения подлежит обложению НДФЛ.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Компенсационная выплата в размере 50 рублей выплачивается на основании Указа N 1110. То есть эту выплату работодатель производит в силу обязательного предписания независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном, договоре или соглашении, то есть такая выплата производится вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществлении трудовой деятельности и социального обеспечения. Поэтому суммы ежемесячной компенсации, выплачиваемой в соответствии с Указом N 1110, не признаются объектом обложения страховыми взносами.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ облагаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). 

Статья 9 Закона N 212-ФЗ содержит закрытый перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Ежемесячные компенсационные выплаты работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, в этом перечне не поименованы.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В письмах Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19, от 19.05.2010 N 1239-19 разъяснено, что компенсационная выплата в размере 50 рублей выплачивается на основании Указа N 1110. То есть эту выплату работодатель производит в силу обязательного предписания, закрепленного в Указе N 1110, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном, договоре или соглашении, то есть такая выплата производится вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществлении трудовой деятельности и социального обеспечения. Поэтому суммы ежемесячной компенсации, выплачиваемой в соответствии с Указом N 1110, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ. Статья 20.2 Закона N 125-ФЗ содержит закрытый перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Ежемесячные компенсационные выплаты работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, в этом перечне не поименованы.

Согласно ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

ФСС РФ в письме от 25.01.2011 N 14-03-11/07-539 рекомендует использовать сравнительную таблицу выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ. Из п. 3 указанной таблицы следует, что с 1 января 2011 года рассматриваемые компенсационные выплаты подлежат обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Пунктом 20 Порядка определено, что ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда предприятиями, учреждениями, организациями независимо от их организационно-правовых форм.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, расходы, связанные с ежемесячными компенсационными выплатами, организация вправе включить в состав расходов на оплату труда, учитываемых в соответствии со ст. 255 НК РФ. Такое мнение высказано специалистами Минфина России в письмах от 15.09.2009 N 03-03-06/4/78 и от 16.05.2006 N 03-03-04/1/451.

Пример

Сотруднице предоставлен отпуск по уходу за ребенком до 3 лет с 15 июля. Она обратилась с заявлением о выплате ежемесячной компенсации в размере 50 рублей, предоставив все необходимые документы.

Ежемесячно с июля в учете делается запись:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	70	50	начислена ежемесячная компенсация работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет

Учет ежемесячной компенсации лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком

Каков порядок назначения и выплаты компенсации работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет? Как ее начисление отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список