Вопрос: Правомерен ли учет в целях налогообложения прибыли расходов в виде отчислений в резерв гарантийного ремонта, сформированный организацией, осуществляющей реализацию фотоаппаратуры, по правилам бухгалтерского учета, отличным от норм статьи 267 НК РФ, если порядок создания резерва закреплен в учетной политике? ("Московский налоговый курьер", N 15-16, август 2012 г.)

Правомерен ли учет в целях налогообложения прибыли расходов в виде отчислений в резерв гарантийного ремонта, сформированный организацией, осуществляющей реализацию фотоаппаратуры, по правилам бухгалтерского учета, отличным от норм статьи 267 НК РФ, если порядок создания резерва закреплен в учетной политике?

Если организация, осуществляющая реализацию товаров с условием гарантийного ремонта, формирует резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт по правилам, отличным от порядка, определенного в статье 267 НК РФ, расходы на формирование такого резерва не могут учитываться в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При этом в пункте 2 статьи 470 ГК РФ установлено, что в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

Согласно пункту 1 статьи 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок.

Истечение гарантийного срок начинается с момента передачи товара покупателю (ст. 457 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п. 1 ст. 471 ГК РФ).

При этом, если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).

Под гарантийным ремонтом понимается ремонт, который осуществляется налогоплательщиком в период гарантийного срока (то есть срока, в течение которого качество товара и сам товар должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом (например, ст. 469 ГК РФ), если более высокие требования к качеству не предусмотрены договором (ст. 470 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами, уменьшающими доходы при формировании налогооблагаемой прибыли, признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, направленные на получение доходов.

Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 НК РФ), в налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, что установлено подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

При этом пунктом 1 статьи 267 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном названной статьей.

Следовательно, если организация, осуществляющая реализацию товаров с условием гарантийного ремонта, формирует резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт по правилам, отличным от порядка, определенного в статье 267 НК РФ, расходы на формирование такого резерва не могут учитываться в целях налогообложения прибыли.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/053569@ от 19 июня 2012 г.