Письмо УФНС России по г. Москве от 19 июня 2012 г. N 16-15/053569@ О неправомерности учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде отчислений в резерв гарантийного ремонта, по правилам бухгалтерского учета, отличным от норм статьи 267 НК РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 19 июня 2012 г. N 16-15/053569@

Вопрос: Правомерен ли учет в целях налогообложения прибыли расходов в виде отчислений в резерв гарантийного ремонта, сформированного организацией, осуществляющей реализацию фотоаппаратуры, по правилам бухгалтерского учета, отличным от норм статьи 267 НК РФ, если порядок создания фонда закреплен в учетной политике?

Ответ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (пункт 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ).

При этом в пункте 2 статьи 470 ГК РФ установлено, что в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

Согласно пункту 1 статьи 475 ГК РФ если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок.

Гарантийный срок начинает течь с момента передачи товара покупателю (статья 457 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором купли-продажи (пункт 1 статьи 471 ГК РФ).

При этом если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (пункт 3 статьи 477 ГК РФ).

Под гарантийным ремонтом понимается ремонт, осуществляемый налогоплательщиком в период гарантийного срока (т.е. срока, в течение которого качество товара и сам товар должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом (например, статье 469 ГК РФ), если более высокие требования к качеству не предусмотрены договором (статья 470 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами, уменьшающими доходы при формировании налогооблагаемой прибыли, признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, направленные на получение доходов.

Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 Кодекса), в налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, что установлено подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

При этом пунктом 1 статьи 267 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном названной статьей.

Следовательно, если организация, осуществляющая реализацию товаров с условием гарантийного ремонта, формирует резерв предстоящих расходы на гарантийный ремонт по правилам, отличным от порядка, определенного в статье 267 Кодекса, расходы на формирование такого резерва не могут учитываться в целях налогообложения прибыли.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова