Вопрос: Каков порядок налогообложения дивидендов, выплаченных за счет нераспределенной прибыли прошлых лет? ("Московский налоговый курьер", N 15-16, август 2012 г.)

Каков порядок налогообложения дивидендов, выплаченных за счет нераспределенной прибыли прошлых лет?

Если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, выплаты из состава не распределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды и подлежать налогообложению по ставкам, установленным статьей 284 НК РФ. Если же средства из состава чистой прибыли были ранее направлены на формирование различных фондов, последующие выплаты акционерам должны подлежать обложению налогом на прибыль у организаций-акционеров по ставке 20%.

Пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Указанные положения пункта 3 статьи 284 НК РФ применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Следовательно, к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года, но выплачиваемым после 1 января 2011 года, организация не вправе применять ставку 0% (письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-10/34). В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Порядок налогообложения налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов установлен статьей 275 НК РФ. Таким образом, если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных статьей 35 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", выплаты из состава не распределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды и подлежать налогообложению по ставкам, установленным статьей 284 НК РФ.

Если же средства из состава чистой прибыли были ранее направлены на формирование различных фондов, последующие выплаты акционерам должны подлежать обложению налогом на прибыль у организаций-акционеров по ставке 20% - в соответствии с положениями статьи 284 НК РФ (письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133).

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/053958@ от 20 июня 2012 г.