Письмо УФНС России по г. Москве от 20 июня 2012 г. N 16-15/053958@ "О применении ставки по налогу на прибыль при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет"

Пунктом 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Указанные положения п. 3 ст. 284 НК РФ применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Следовательно, к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 г., но выплачиваемым после 1 января 2011 г., организация не вправе применять ставку 0 процентов (письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-10/34).

ГАРАНТ:

Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 ноября 2012 г. N ВАС-13840/12 письмо Минфина РФ от 4 апреля 2012 г. N 03-03-10/34 признано не соответствующим подпункту 1 пункту 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ и пункту 2 статьи 5 Федерального закона от 27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Порядок налогообложения налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов установлен ст. 275 НК РФ.

Таким образом, если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды и подлежать налогообложению по ставкам, установленным ст. 284 НК РФ.

Если же средства из состава чистой прибыли были ранее направлены на формирование различных фондов, последующие выплаты акционерам должны подлежать обложению налогом на прибыль у организаций-акционеров по ставке 20 процентов - в соответствии с положениями ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133).

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова