Энциклопедия решений. Учет земельных участков, полученных на праве постоянного (бессрочного) пользования (для бюджетной сферы) (август 2024)

Учет земельных участков, полученных на праве постоянного (бессрочного) пользования (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Государственным (муниципальным) учреждениям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование (п. 2 ст. 39.9 Земельного кодекса РФ).

Действующие в настоящее время правила бухгалтерского учета предусматривают учет таких активов на балансе организаций госсектора. Ранее, с 1 января 2011 года и до перехода на учет согласно требованиям Инструкции N 157н в редакции приказа Минфина России от 29.08.2014 N 89н, земельные участки, используемые на праве постоянного (бессрочного) пользования, учитывались по кадастровой стоимости на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (письма Минфина России от 21.10.2011 N 02-06-07/4680, от 31.08.2012 N 02-06-10/3473).

Новые стандарты бухгалтерского учета предусматривают обязательный учет земельных участков, предоставленных организациям госсектора на праве постоянного (бессрочного) пользования, на счете 103 00 "Непроизведенные активы" (п. 70 Инструкции N 157н). При этом должны выполняться следующие условия:

1) за организацией госсектора закреплено право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок, что подтверждается соответствующим документом (п.п. 36, 70, абзац 2 п. 71 Инструкции N 157н);

2) участки используются в процессе деятельности организации (п. 70 Инструкции N 157н).

У субъекта учета может отсутствовать документ, подтверждающий закрепление используемого земельного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования - учреждение может использовать его на каких-либо иных основаниях (например, арендовать). В этом случае земельный участок не подлежит отражению в балансовом учете. Его учет по-прежнему должен быть организован на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (п. 333 Инструкции N 157н, письмо Минфина России от 24.04.2015 N 02-05-10/23911).

Учет при поступлении

Поступление земельных участков (в т.ч. расположенных под объектами недвижимости) в распоряжение субъекта учета, а также их постановка на балансовый учет в связи с исправлением ошибок отражается по кадастровой стоимости с применением корреспонденций, приведенных в Таблице 1.

Таблица 1

В казенном учреждении		В органе управления имуществом казны		В бюджетном (автономном) учреждении
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
КРБ 1 103 11 330	КДБ 1 401 10 180	КРБ 1 108 55 330	КДБ 1 401 10 180	4 103 11 330 (4 103 11 000)	4 401 10 180
Основание: п. 16 Инструкции N 162н		Основание: п. 38 Инструкции N 162н		Основание: п. 20 Инструкции N 174н, п. 20 Инструкции N 183н

Затраты на выкуп земельных участков учитывают на счете 0 106 13 000 "Вложения в непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения". После оформления права постоянного (бессрочного) пользования земельные участки отражаются на счете 0 103 11 000 "Земля - недвижимое имущество учреждения" в сумме фактических вложений. Затем их балансовая стоимость приводится в соответствие с кадастровой стоимостью с использованием проводок (письмо Минфина России от 05.02.2016 N 02-06-10/5988):

Дебет 0 103 11 330 Кредит 0 401 10 180 (при превышении кадастровой стоимости над суммой вложений);

Дебет 0 103 11 330 Кредит 0 401 10 180 способом "Красное сторно" (при превышении суммы вложений над кадастровой стоимостью).

При поступлении земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования в организациях госсектора может оформляться Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) (см. Приложение N 5 к Приказу N 52н).

Операции по постановке на балансовый учет земельных участков в связи с исправлением ошибок оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) и учитываются обособленно. Для этого согласно учетной политике в рамках третьего разряда кода КОСГУ в счете 0 401 10 180 может использоваться специальный индекс - например, может применяться аналитический счет 0 401 10 189 (подраздел 2 "Особенности применения КОСГУ" раздела V Указаний N 65н).

Коды бюджетной классификации при постановке на учет земельных участков применяются организациями госсектора в порядке, приведенном в Таблице 2.

Таблица 2

Код бюджетной классификации (1-17 разряды номера счета)	Примечание	Основание
КРБ - ХХ ХХ 00 0 00 00000 000	ХХ ХХ - соответствующий код раздела, подраздела по классификации расходов бюджетов	абз. 6 п. 2 Инструкции N 162н
КДБ - 1 17 ХХХХХ ХХ 0000 180	ХХХХХ ХХ - соответствующий код статьи, подстатьи, элемента по классификации доходов бюджетов. Получателями средств федерального бюджета при принятии к учету НФА по результатам инвентаризации в 4 - 10 разрядах счета 1 401 10 180 отражаются нули	пп. "б" п. 1.2.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120

Земельным участкам, как и иным непроизведенным активам, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах бухгалтерского учета (п. 81 Инструкции N 157н). В качестве инвентарного номера может использоваться кадастровый номер земельного участка (ст. 5 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости").

Учет во время использования

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) (п. 82 Инструкции N 157н, Приложение N 5 к Приказу N 52н).

На что обратить внимание при организации учета земельных участков?

1. На земельные участки, учтенные в балансовом учете, как и на другие виды нефинансовых активов, распространяются требования п.п. 33, 381, 383 Инструкции N 157н. Например, в органе управления имуществом казны переданные в аренду участки должны одновременно отражаться:

- на отдельном аналитическом счете, открытом к счету 1 108 55 000 "Непроизведенные активы, составляющие казну";

- на забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)".

2. Органы управления имуществом казны не должны учитывать земельные участки, предоставленные организациям госсектора на праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 141 Инструкции N 157н, п. 2.3 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 19.12.2014 N 02-07-07/66918), на следующих счетах:

- счет 1 108 55 000 "Непроизведенные активы, составляющие казну";

- забалансовый счет 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".

Дело в том, что после закрепления за учреждениями земельные участки выбывают из состава имущества казны. Кроме того, действующая методология бухгалтерского учета просто не предусматривает возможность учета одних и тех же нефинансовых активов на балансе двух субъектов учета.

3. На счете 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" подлежит учету балансовая стоимость имущества, которым согласно действующему законодательству бюджетное (автономное) учреждение может распоряжаться только по согласованию с собственником и которым не отвечает по своим обязательствам (п. 3.3 письма Федерального казначейства от 09.01.2013 N 42-7.4-05/2.1-3, письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798). Юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками (п. 3 ст. 269 ГК РФ; п. 3 ст. 3, п. 2 ст. 9, п. 2 ст. 10, п. 2 ст. 11 Земельного кодекса РФ).

Таким образом, стоимость закрепленных за учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участков должна учитываться при формировании показателей счетов:

- 4 210 06 000 "Расчеты с учредителем" в бюджетных и автономных учреждениях (пп. "б" п. 2.1 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 19.12.2014 N 02-07-07/66918, письмо Минфина России от 08.11.2016 N 02-06-10/65148);

- 1 204 33 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях" в органах, осуществляющих функции и полномочия учредителей бюджетных и автономных учреждений (пп. "б" п. 3.1.5 письма Минфина России и Федерального казначейства от 29.12.2014 NN 02-02-07/68722, 42-7.4-05/2.1-823, п. 3.9 письма Минфина России и Федерального казначейства от 29.12.2014 NN 02-02-07/68726, 42-7.4-05/2.1-824). При формировании (корректировке) размера участия учредителем, являющимся главным распорядителем средств федерального бюджета, показатели финансового результата текущего года по номеру счета 1 401 10 172 формируются с указанием в 1 - 17 разрядах группировочного (не детализированного) кода бюджетной классификации доходов 000 111 09000 00 0000 120 "Прочие доходы от использования имущества и прав, находящихся в государственной и муниципальной собственности (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных)" (пп. "а" п. 1.2.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120).

4. У получателей средств федерального бюджета показатели финансового результата текущего года при изменении кадастровой стоимости земельных участков, ранее принятых к бюджетному учету, формируются по номеру счета 1 401 10 180 "Прочие доходы" с указанием в 1 - 17 разрядах группировочного (не детализированного) кода бюджетной классификации доходов с указанием подгруппы видов доходов 117 "Прочие неналоговые доходы" (пп. "б" п. 1.2.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120).

5. По земельным участкам, как и по иным объектам непроизведенных активов, амортизация не начисляется.

Учет выбытия

Выбытие земельных участков отражается в бухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих прекращение права постоянного (бессрочного) пользования в порядке, предусмотренном ст.ст. 45, 53, 54 Земельного кодекса РФ. Стоимость выбывающих земельных участков при их передаче в состав казны может списываться в дебет счета 0 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" (п. 17 Инструкции N 162н, п. 22 Инструкции N 174н, п. 22 Инструкции N 183н)*(1).

При выбытии земельных участков в организациях госсектора может оформляться Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) (см. Приложение N 5 к Приказу N 52н).

______________________________

*(1) В казенном учреждении корреспонденция применяется при условии, что движение объектов осуществляется между организациями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета (п. 17 Инструкции N 162н). Дополнительно см. письмо Минфина России от 15.02.2016 N 02-06-10/7917

Тема

Непроизведенные активы. Счет 103 00 (для госсектора)

См. также

Стоимость земельных участков в целях бухгалтерского учета (для госсектора)

Расчеты бюджетного (автономного) учреждения с учредителем. Счет 210 06

Земельный налог

Формы документов

Пример заполнения Инвентарной карточки учета нефинансовых активов (0504031)

Практические ситуации

Построить список