Энциклопедия решений. Порядок организации аналитического учета (для госсектора)

Порядок организации аналитического учета (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Спецификой деятельности каждого госучреждения обусловлена необходимость организации дополнительного аналитического учета по каждому синтетическому счету.

Такой учет, как правило, организуется путем:

- использования при формировании аналитических счетов дополнительных кодов, не предусмотренных Планами счетов (в этом случае путем введения дополнительного цифрового кода, по сути, формируется аналитический счет второго порядка);

- организации учета на отдельных аналитических счетах первого (второго) порядка в разрезе определенных аналитических показателей (в этом случае дополнительные счета аналитического учета формируются без введения в код номера счета дополнительных цифровых кодов).

Целесообразность применения аналитических показателей должна оцениваться должностными лицами с точки зрения необходимости ведения обособленного учета тех или иных активов, обязательств, финансовых результатов в целях получения информации для:

- оперативного принятия управленческих решений;

- составления определенных отчетных документов;

- обоснованного исчисления и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей.

Бухгалтеру желательно организовать аналитический учет таким образом, чтобы регистры бухгалтерского учета содержали информацию, достаточную для определения базы по соответствующим налогам (сборам) (см., в частности, ст. 313 НК РФ). В этой связи желательно стремиться к максимальному сближению положений учетной политики, формируемой в целях налогового и бухгалтерского учета.

В то же время совсем нежелательно перегружать регистры бухгалтерского учета избыточной аналитической информацией. Иными словами, при активном осуществлении учреждением различных видов приносящей доход деятельности систематизация ряда показателей, необходимых для ведения учета в целях налогообложения, может производиться в самостоятельных регистрах налогового учета.

Рассмотрим на примерах порядок организации аналитического учета в различных ситуациях.

I. Если учреждение оказывает платные услуги, то поступление сумм доходов отражается по кредиту счета 0 205 31 000 "Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг". При этом может быть предусмотрен обособленный учет полученных авансов и предварительной оплаты:

- 0 205 31 000 "Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг";

- 0 205 32 000 "Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг - авансы полученные".

Обособленный учет стипендий может быть организован с использованием счетов:

- 0 302 91 000 "Расчеты по прочим расходам";

- 0 302 92 000 "Расчеты по стипендиям".

В рамках приносящей доход деятельности важно также правильно организовать аналитический учет затрат на изготовление продукции, выполнение работ. Так, например, прямые затраты могут учитываться по видам выпускаемой продукции (работ, услуг):

- 0 109 61 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг - Продукция N 1";

- 0 109 62 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг - Продукция N 2".

А вот аналитические счета общехозяйственных расходов целесообразно построить следующим образом:

- 0 109 81 000 "Общехозяйственные расходы, распределяемые на себестоимость";

- 0 109 82 000 "Общехозяйственные расходы, не распределяемые на себестоимость".

II. В целях организации раздельного налогового учета могут быть предусмотрены, например, следующие аналитические счета к счету 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг":

- 2 401 11 130 "Доходы от оказания платных услуг, не облагаемых НДС";

- 2 401 12 130 "Доходы от оказания платных услуг, облагаемых НДС по ставке 10%";

- 2 401 13 130 "Доходы от оказания платных услуг, облагаемых НДС по ставке 18%".

Если же необходимости в такой детализации не возникает, то аналитические счета могут быть построены, например, таким образом:

- 2 401 11 130 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства";

- 2 401 12 130 "Выручка от реализации покупных товаров";

- 2 401 13 130 "Выручка от реализации прочего имущества";

- 2 401 14 130 "Прочая выручка от реализации".

III. Аналитические показатели формируются согласно требованиям Инструкции N 157н. Так, например, по общему правилу аналитический учет основных средств ведется в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества (п. 54 Инструкции N 157н).

В то же время учреждение вправе самостоятельно определить дополнительные аналитические показатели к аналитическим счетам первого (второго). Например:

Счет бухгалтерского учета	Дополнительные аналитические показатели
0 210 10 000 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС"	- "НДС по операциям, подлежащим налогообложению"; - "НДС по операциям, не подлежащим налогообложению"; - "НДС распределяемый"; - "НДС по неотфактурованным поставкам"
0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 0 303 07 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС"; 0 303 08 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС"; 0 303 10 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии"; 0 303 11 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии".	Если учреждение кроме выплаты заработной платы осуществляет перечисление вознаграждений по договорам гражданско-правового характера: - "Страховые взносы, начисленные в рамках трудовых отношений по коду КОСГУ 213"; - "Страховые взносы, начисленные в рамках гражданско-правовых договоров по КСОГУ 226" и т.д.
0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"	- "НДФЛ, резиденты" (с детализацией по каждой налоговой ставке); - "НДФЛ, нерезиденты" (с детализацией по каждой налоговой ставке).
0 303 03 000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций"	- "Федеральный бюджет"; - "Бюджет субъекта РФ".
0 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"	- "НДС по текущим операциям"; - "НДС, удержанный налоговым агентом".
0 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет"	- "Плата за негативное воздействие на окружающую среду"; - "ЕНВД"; - "Государственная пошлина" и т.д.
2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг"	- "Выручка"; - "Себестоимость"; - "НДС"; - "Акцизы"; - "Прибыль/убыток"

Тема

Рабочий план счетов (для госсектора)

См. также

Установление критериев существенности в учетной политике (для госсектора)

Учет операций в рамках различных видов деятельности (видов финансового обеспечения) (для госсектора)

Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ)

Инвентарный номер основного средства (для госсектора)

Практические ситуации

Построить список