Энциклопедия решений. Списание дебиторской задолженности (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Списание с балансового учета задолженности неплатежеспособных дебиторов (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Должностными лицами организации госсектора должна постоянно осуществляться работа по своевременному и обоснованному списанию с балансового учета задолженности неплатежеспособных дебиторов (нереальной ко взысканию дебиторской задолженности). Несвоевременное списание такой задолженности может привести к существенному искажению показателей бухгалтерской (бюджетной) отчетности и, как следствие, может повлиять на определенные решения учредителей бюджетных (автономных) учреждений.

Внимание

В настоящее время уполномоченные органы осуществляют постоянный контроль за объемом дебиторской задолженности. Так, на федеральном уровне, уже начиная с отчета за 1 квартал 2016 года, в составе бюджетной отчетности представляются расшифровки дебиторской задолженности (приказ Минфина России от 01.03.2016 N 15н).

В рамках публично-правового образования могут разрабатываться планы мероприятий по сокращению дебиторской задолженности (см., например, Типовой план, утв. Минфином России 29.04.2016).

При формировании бюджетной отчетности информация о причинах увеличения дебиторской задолженности, а также о мероприятиях, направленных на ее сокращение, раскрывается в Разделе 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160) (см. письмо Минфина России от 22.07.2016 N 02-06-10/43336).

Порядок списания дебиторской задолженности с балансового учета следует установить в локальном акте, разработанном с учетом требований действующего законодательства (письмо Минфина России от 01.10.2013 N 02-06-10/40714).

Полномочиями по списанию дебиторки с баланса наделена Комиссия по поступлению и выбытию активов (абзац первый п. 339 Инструкции N 157н).

По общему правилу с момента возникновения и до полного погашения дебиторская задолженность учитывается на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета. В то же время в случае признания дебиторов неплатежеспособными с момента принятия комиссией соответствующего решения дебиторская задолженность одновременно:

- списывается с балансового учета;

- отражается на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Критерии списания с балансового учета - задолженность больше не является активом (предприняты все меры по ее взысканию). По сути, такое требование содержится в п. 339 Инструкции N 157н и согласуется с положениями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете": на балансе организации госсектора подлежат отражению не все требования к юридическим и физическим лицам, а лишь те из них, которые относятся к активам. Соответственно, списать с балансового учета задолженность возможно после того, как реализованы все законные меры и действия, которые могли бы привести к ее возврату. То есть организация госсектора предлагала контрагенту погасить задолженность в добровольном порядке, обращалась в уполномоченные органы (в суд, к судебным приставам и т.д.), но эти действия не привели к погашению задолженности.

Непринятие на учет забалансового счета 04 для наблюдения за возможностью взыскания списанной просроченной дебиторской задолженности с балансового счета может быть признано контролирующими органами неэффективным использованием бюджетных средств (см. решение Октябрьского районного суда г. Ставрополя от 29.07.2010 по делу N 2-1107/10). В то же время согласно четвертому абзацу п. 339 Инструкции N 157н при отсутствии правовых оснований для возобновления процедуры взыскания списанную задолженность учитывать за балансом не нужно. Например, наблюдение за задолженностью по административному штрафу в случае смерти должника не имеет смысла, так как административная ответственность является персонифицированным наказанием (неразрывно связана с личностью совершившего правонарушение) и не может быть возложена на лицо, невиновное в его совершении (п. 1 ст. 418, ст. 1112 ГК РФ).

Примечание

Следует разграничивать понятия "нереальная ко взысканию дебиторская задолженность" и "просроченная дебиторская задолженность". К просроченной дебиторской задолженности относят суммы, по которым в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, обязательства дебитором не исполнены. Эта задолженность подлежит учету на балансовых счетах (учетной политикой организации госсектора для ее учета могут быть предусмотрены отдельные аналитические счета к балансовым счетам 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000 и т.д.). Информация о просроченной дебиторской задолженности отражается в Сведениях (ф. 0503169, ф. 0503769) (п. 167 Инструкции N 191н, п. 69 Инструкции N 33н).

При определении возможности отнесения конкретной задолженности к безнадежной должностные лица организаций госсектора должны прежде всего руководствоваться положениями гражданского законодательства. Так, в качестве достаточного основания для признания дебиторской задолженности безнадежной могут рассматриваться обстоятельства, позволяющие контрагенту отказаться от исполнения обязательств. Например, в связи с истечением срока исковой давности (см., в частности, ст. 196 ГК РФ). Вместе с тем, если никакая работа (мероприятия) по возврату дебиторской задолженности не проводилась и не исчерпаны все возможности возврата, например, должнику не предлагалось осуществить погашение в добровольном порядке, по нашему мнению, такая задолженность не может признаваться нереальной ко взысканию.

Кроме того, списать с баланса конкретную дебиторскую задолженность можно и принимая во внимание положения соответствующих статей главы 26 "Прекращение обязательств" ГК РФ.

Внимание

Прекращение (приостановление) исполнительного производства по основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", может рассматриваться должностными лицами госучреждения в качестве достаточного основания для списания соответствующей дебиторской задолженности с балансового учета (см., например, письма Минфина России от 29.05.2012 N 02-06-10/1902, от 15.03.2011 N 03-03-06/2/42, определение ВАС РФ от 07.03.2008 N 2727/08).

Указание на возможные основания для списания задолженности содержатся и в Инструкциях по применению Планов счетов. Так, списание дебиторской задолженности со счета 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" возможно в случае (п. 86 Инструкции N 162н, п. 110 Инструкции N 174н, п. 113 Инструкции N 183н, см. также письмо Минфина России от 11.02.2016 N 02-07-10/7306):

- приостановления согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела, или принудительного взыскания;

- признания виновного лица неплатежеспособным.

Порядок признания дебиторской задолженности в качестве подлежащей списанию с балансового учета может быть определен главным администратором доходов бюджета. Например, о списании дебиторской задолженности по административным штрафам речь идет в п. 2 Порядка, утвержденного приказом Росфиннадзора от 01.04.2014 N 99*(1). При этом основанием для списания этой задолженности с балансового учета являлась, в частности:

- отмена или признание утратившими силу закона или его положения, устанавливающих административную ответственность за административное правонарушение;

- отмена постановления о наложении административного штрафа;

- смерть физического лица - плательщика штрафа или объявление его умершим в порядке, установленном РФ.

Примечание

Сами по себе действия по списанию дебиторской задолженности с балансового учета не направлены на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Соответственно, такие действия не подлежат согласованию бюджетными и автономными учреждениями в порядке, предусмотренном для согласования крупных сделок и сделок с заинтересованностью (ст. 153 ГК РФ, п. 13 ст. 9.2, ст. 27 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ, ст.ст. 14, 16 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ).

Действующее законодательство (в т.ч. ст. 160.1 БК РФ) не устанавливает единого для всех организаций госсектора требования об обязательном согласовании решений о списании дебиторской задолженности с балансовых счетов с финансовым органом или органом - учредителем.

Действующие в настоящее время нормативные правовые акты не устанавливают единый порядок документального оформления госучреждениями операций по переводу нереальной ко взысканию дебиторской задолженности с балансового на забалансовый учет. Следовательно, такой порядок должен утверждаться в качестве элемента учетной политики госучреждений (см. письмо Минфина России от 18.02.2014 N 02-06-10/6776). При этом должны учитываться соответствующие требования органов, осуществляющих в отношении учреждений функции и полномочия учредителей (главных администраторов (администраторов) доходов бюджетов) (см. ст. 160.1 БК РФ, п. 339 Инструкции N 157н, письмо Минфина России от 18.12.2012 N 02-04-10/5225).

Так, например, при списании с баланса нереальной ко взысканию дебиторской задолженности могут оформляться:

1) инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность ее взыскания (например, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства);

2) решение профильной комиссии;

3) письменное обоснование решения о списании задолженности;

4) приказ (распоряжение) руководителя госучреждения о списании дебиторской задолженности;

5) Бухгалтерская справка (ф. 0504833).

В аналогичном порядке может оформляться и списание задолженности с забалансового счета 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Анализ практики применения бюджетного законодательства в различных публично-правовых образованиях показывает, что списание задолженности неплатежеспособных дебиторов, числящейся на балансах казенных учреждений, могло осуществляться на основании:

- решения руководителя учреждения, принятого в порядке, установленном актом главного администратора доходов бюджета;

- решения руководителя учреждения, принятого по согласованию с главным администратором (администратором) доходов бюджета;

- распоряжения главного администратора доходов бюджета.

Особое внимание желательно уделить вопросу разграничения полномочий и ответственности между специалистами бухгалтерии и членами комиссии, уполномоченной на принятие решений о списании дебиторской задолженности. Вопрос о том, предприняты ли все возможные меры по взысканию долга, не относятся к компетенции бухгалтерии и окончательно может быть разрешен только специалистами юридической службы. В то же время обеспечение своевременного списания такой задолженности является одной из функций бухгалтерии. Поэтому в случаях выявления задолженности, которая может быть списана с балансового учета, ответственному сотруднику бухгалтерии желательно в письменном виде поставить соответствующие вопросы перед руководителем и (или) профильным структурным подразделением.

Бухгалтерская служба списывает дебиторскую задолженность на основании первичного документа - Бухгалтерской справки (ф. 0504833), оформленной согласно заключению профильной комиссии. Документы, подтверждающие обоснованность решения комиссии (его соответствие критериям списания задолженности, предусмотренным законодательством и локальными актами), оцениваются профильными специалистами (членами комиссии). Именно члены комиссии несут ответственность за законность этого решения.

Если описанный выше порядок организации работы по отнесению задолженности к безнадежной не соблюдается и сотрудники бухгалтерии самостоятельно определяют характер задолженности, то они тем самым, по сути, берут на себя ответственность за возможные последствия такого решения.

Дебиторская задолженность, признанная в установленном порядке нереальной ко взысканию, возникшая в рамках доходных операций, списывается в дебет счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами". При возникновении задолженности в рамках расходных операций списание осуществляется в дебет счета 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" (см. также письмо Минфина России от 27.11.2014 N 02-07-10/60400).

_________________________________

*(1) 02 февраля 2016 года Служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор) упразднена. Функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере переданы Федеральному казначейству.

Тема

Организация бухгалтерского учета (для госсектора)

См. также

Отражение списания задолженности неплатежеспособных дебиторов в учете (для госсектора)

Счет 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" (для госсектора)

Внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли

Формы документов

Пример заполнения Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089)

Практические ситуации

Построить список