Энциклопедия решений. Учет операций в рамках различных видов деятельности (видов финансового обеспечения) (для госсектора)

Учет операций в рамках различных видов деятельности (видов финансового обеспечения) (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Одним из способов организации аналитического учета в организациях госсектора является обособленный учет операций, осуществляемых в рамках различных видов деятельности (финансового обеспечения). Его применение позволяет обеспечить раздельный учет активов и обязательств с учетом требований нормативных правовых актов, определяющих специфику правового положения госучреждений, в том числе и в целях налогового учета.

В соответствии с п. 21 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), при утверждении Рабочего плана счетов госучреждений применяются следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности):

1 - деятельность, осуществляемая за счет средств бюджета (бюджетная деятельность);

2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

3 - средства во временном распоряжении;

4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

5 - субсидии на иные цели;

6 - субсидии на цели осуществления капитальных вложений;

7 - средства по обязательному медицинскому страхованию.

По общему правилу активы (обязательства) должны учитываться с указанием кода того вида финансового обеспечения (деятельности), в рамках которого они были приобретены (получены, возникли). В свою очередь, расходы по текущему содержанию имущества должны осуществляться прежде всего в рамках того вида финансового обеспечения (деятельности), по которому такое имущество числится в бухгалтерском (бюджетном) учете.

В настоящее время казенные учреждения осуществляют только бюджетную деятельность и деятельность со средствами во временном распоряжении и, соответственно, применяют только коды вида деятельности 1 и 3. Казенные учреждения, участвующие в программах ОМС, операции со средствами ОМС также должны учитывать с кодом вида деятельности 1, но одновременно обязаны организовать раздельный учет соответствующих операций на отдельных аналитических счетах, предусмотренных Рабочим планом счетов (письмо Минфина России от 27.12.2012 N 12-07-12/8282).

При формировании Рабочего плана счетов бюджетных (автономных) учреждений могут использоваться все перечисленные выше коды видов финансового обеспечения (деятельности).

Естественно, что в бюджетных (автономных) учреждениях достаточно часто возникает необходимость в "переводе" активов, а в отдельных случаях и обязательств, с одного кода вида деятельности на другой. Такой перевод может быть обусловлен, например, изменением характера использования имущества или же решением об изменении финансовых источников его содержания.

Перевод нефинансовых активов с кода 2 "Приносящая доход деятельность" на код вида финансового обеспечения 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания", по сути, не будет противоречить положениям действующего законодательства. В то же время подобный перевод возможен только в порядке, согласованном с учредителем, при условии выполнения госзадания в полном объеме и с должным качеством. Кроме того, при определении размеров субсидий в целях перевода активов на код 4 могут предусматриваться соответствующие объемы денежных средств.

Оплата же любых обязательств, возникших в рамках деятельности по выполнению госзадания (код 4), за счет средств от приносящей доход деятельности практикуется достаточно широко.

Перевод нефинансовых активов, приобретенных за счет средств субсидий, на код 2 в связи с их использованием исключительно в целях приносящей доход деятельности, как минимум, не в полной мере соответствует требованиям действующего законодательства (см., например, письмо Минфина России от 13.09.2012 N 02-06-10/3694).

Аналогично, за счет средств субсидий не должны погашаться обязательства, возникающие в рамках приносящей доход деятельности.

Внимание

В настоящее время руководитель бюджетного (автономного) учреждения может принимать решение о направлении денежных средств в пределах их остатка на лицевом счете (счете) на исполнение обязательств, принятых в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности). В данном случае речь идет об эффективном использовании временно свободных средств с последующим их восстановлением.

Подобная процедура не может осуществляться в отношении бюджетных средств, а также средств субсидий на иные цели и субсидий на цели осуществления капитальных вложений.

А вот использование средств от приносящей доход деятельности (код 2) на погашение обязательств, учитываемых с кодами видов деятельности 1, 4, 5, 6, вполне допустимо. Более того, средства субсидий на выполнение госзадания (код 4) могут использоваться (с последующим восстановлением) на погашение обязательств, учитываемых, например, с кодом вида деятельности 2, конечно, если подобное решение не приводит к снижению качества или объема оказываемых учреждением госуслуг (выполняемых работ) (см., в частности, письмо Минфина России от 04.09.2012 N 02-06-10/3517).

Достаточно широкое распространение в настоящее время получила практика перевода нефинансовых активов на те коды видов финансового обеспечения, за счет которых осуществляется их текущее содержание. Речь прежде всего идет об имуществе, приобретенном (созданном) за счет средств субсидий на иные цели (субсидий на цели осуществления капитальных вложений), которое должно приниматься к учету при выбытии из состава вложений уже с кодом 4. В настоящее время такие операции отражаются в учете с использованием счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" (см. в частности, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 22.02.2013 NN 02-14-05/5145, 42-7.4-05/5.1-114, письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798).

С использованием счета 304 06 также может отражаться принятие к учету по виду деятельности (финобеспечения) 4 результатов достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объектов нефинансовых активов, если оплата соответствующих работ осуществлялась за счет иных видов финобеспечения (письмо Минфина России от 31.01.2014 N 02-06-10/3875).

Возможность даже временного отвлечения средств обязательного медицинского страхования на решение задач в рамках иных видов деятельности госучреждений определяется прежде всего документами, на основании которых осуществляется поступление данных средств в организации и их дальнейшее использование.

И наконец, согласно п. 267 Инструкции N 157н "средства во временном распоряжении" учитываются госучреждениями обособленно и при наступлении определенных событий могут:

- возвращаться плательщикам;

- перечисляться по назначению согласно соответствующему нормативному правовому акту;

- учитываться в составе доходов бюджетов или доходов бюджетных (автономных) учреждений в установленных случаях.

Тема

Организация бухгалтерского учета (для госсектора)

См. также

Учет бюджетным (автономным) учреждением "доходных" операций по коду вида деятельности 2 "Приносящая доход деятельность"

Перевод в бюджетном (автономном) учреждении нефинансовых активов с кодов вида деятельности 5 (6) на код вида деятельности 4

Пример. Перевод в бюджетном (автономном) учреждении нефинансовых активов с одного кода вида финансового обеспечения на другой

Пример. Приобретение основных средств - особо ценного движимого имущества бюджетным (автономным) учреждением за счет нескольких источников финансового обеспечения деятельности

Бухгалтерский учет операций по направлению денежных средств бюджетного (автономного) учреждения на исполнение обязательств, принятых в рамках иного вида деятельности

Осуществление бюджетным (автономным) учреждением расходов, которые прямо не учитывались при определении размера субсидии на выполнение госзадания

Выплата среднего заработка за счет нескольких источников финобеспечения (нескольких КБК) (для госсектора)

Перевод в бюджетном (автономном) учреждении нефинансовых активов с кода вида деятельности 2 на код вида деятельности 4

Практические ситуации

Построить список