Энциклопедия решений. Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение. Счет 304 01 (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение. Счет 304 01 (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Согласно п. 267 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), средства, порядок дальнейшего использования которых при их поступлении не ясен, как правило, квалифицируются как "денежные средства во временном распоряжении". При наступлении определенных событий такие денежные средства могут быть:

- возвращены плательщику;

- перечислены по назначению (например, в доход соответствующего бюджета);

- зачислены в состав доходов бюджетного (автономного) учреждения.

При организации бухгалтерского учета и разработке учетной политики необходимо проводить четкую границу между доходами учреждения и средствами во временном распоряжении. Дело в том, что на дату поступления средств во временное распоряжение у учреждения нет правовых оснований рассматривать это событие в качестве увеличения экономических выгод организации или получения возможности полезного использования средств в течение отчетного периода.

Для учета расчетов, возникающих при поступлении в учреждения таких средств, применяется счет 304 01 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение" (см. также письмо Минфина России от 10.09.2013 N 02-07-10/37335).

Внимание

При отражении в учете любых операций со средствами во временном распоряжении в 18 разряде номера счета бухгалтерского учета указывается код вида деятельности "3" (п. 21 Инструкции N 157н).

К средствам во временном распоряжении, в частности, относятся:

1) обеспечительные платежи, в т.ч. суммы, перечисляемые (вносимые) участниками торгов в соответствии с требованиями Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ в целях обеспечения заявок на участие в конкурсах, а также в целях обеспечения исполнения контрактов*(1);

2) денежные средства, полученные на ответственное хранение;

3) суммы, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия и не являющиеся вещественными доказательствами (при наложении ареста на имущество обвиняемого или подозреваемого);

4) залоговые суммы, в том числе:

- суммы, вносимые обвиняемым (подозреваемым) с санкции уполномоченных должностных лиц;

- суммы, вносимые арендаторами (например, по договору проката).

Примечание

Как средства, полученные во временное распоряжение, следует учитывать денежные средства, поступающие на номинальные счета, открываемые опекуну или попечителю в лице государственных (муниципальных) учреждений, для поступления и расходования денежных средств подопечного лица (см. письмо Минфина России от 24.02.2015 N 02-07-10/9237).

Кроме того, в случаях, если в соответствии с договорами о выделении грантов, заключаемыми грантодателями с грантополучателями - физическими лицами, средства грантов по соглашению между грантополучателем и учреждением зачисляются на лицевой счет учреждения, указанные средства также следует отражать как средства во временном распоряжении (письма Минфина России от 25.01.2016 N 02-07-10/2899, от 16.10.2015 N 02-07-10/59926).

Согласно п. 268 Инструкции N 157н аналитический учет средств, поступивших во временное распоряжение учреждения, ведется на Многографной карточке (ф. 0504054) по каждому получателю в разрезе:

- видов поступлений (обязательств, в обеспечение которых они поступили);

- направлений использования средств.

Синтетический учет операций по счету 304 01 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение" ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) (п. 269 Инструкции N 157н).

Средства во временном распоряжении могут поступать как в кассу организации госсектора, так и на лицевые счета (счета в кредитных организациях)*(2). Соответственно, и возврат (передача по принадлежности) таких средств может осуществляться не только в безналичном порядке, но и через кассу. В то же время конкретный порядок взаиморасчетов по определенным видам средств, поступающих во временное распоряжение, определяется соответствующим правовым актом.

Операции со средствами, поступающими во временное распоряжение получателей бюджетных средств (в т.ч. казенных учреждений), должны учитываться на специальных лицевых счетах, если иное не предусмотрено действующими нормативными актами (письма Минфина России от 26.09.2014 N 02-03-07/48208, от 19.12.2014 N 02-03-09/65905). Порядок проведения операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателей средств федерального бюджета, утвержден приказом Федерального казначейства от 11.12.2015 N 25н. А вот для бюджетных и автономных учреждений, обслуживающихся в органах казначейства, соответствующими правовыми актами, как правило, не предусматривается возможность открытия отдельных лицевых счетов для учета средств, поступающих в их временное распоряжение. Таким образом составлен, например, Порядок, утвержденный приказом Федерального казначейства от 17.10.2016 N 21н, который распространяется на все организации, обслуживаемые органами Федерального казначейства. Согласно п. п. 5 и 6 данного документа денежные средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных (автономных) учреждений, зачисляются на тот же лицевой счет, на котором отражаются суммы:

- субсидий на выполнение государственных (муниципальных) заданий;

- получаемые в рамках осуществления приносящей доход деятельности.

Операции по поступлению денежных средств во временное распоряжение бюджетного (автономного) учреждения отражаются с применением статьи 510 "Поступление на счета бюджетов" КОСГУ, а по выбытию - с применением статьи 610 "Выбытие со счетов бюджетов" КОСГУ (письма Минфина России от 02.12.2015 N 02-05-12/70210, от 08.10.2014 N 02-07-07/50609, от 16.03.2015 N 02-05-10/14013, Федерального казначейства от 15.12.2014 N 42-7.4-05/2.2-772).

Учитывая экономический характер активов и обязательств средств во временном распоряжении, для отражения расчетов могут применяться счета 3 201 00 000 "Денежные средства учреждения", 3 304 01 000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение", 3 208 91 000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов", 3 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств", 3 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами"*(3) (см., в частности, п. 1.1.14 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120).

Остатки денежных средств (в т.ч. и средства бюджетных субсидий), могут быть направлены на погашение обязательств бюджетного и автономного учреждения (п.п. 5 и 6 ст. 123.22 ГК РФ)*(4). Одновременно с поступлением средств во временное распоряжение у организации госсектора возникает соответствующая кредиторская задолженность (обязательство по возврату или перечислению средств по принадлежности). В то же время, как было указано выше, средства во временном распоряжении очень часто учитываются у бюджетных (автономных) учреждений на одном лицевом счете со средствами от приносящей доход деятельности и средствами субсидий на выполнение государственных и муниципальных заданий. Поэтому очень важно должным образом организовать обособленный учет средств во временном распоряжении от иных средств. Проблему организации обособленного учета по кассе решил приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н - утвержденная этим приказом форма Кассовой книги (ф. 0504514) предусматривает требование об отражении в графах 6 и 7 данных о поступлении и выбытии средств во временном распоряжении.

Внимание

Бюджетные и автономные учреждения могут заключать от лица органов власти (местного самоуправления) государственные (муниципальные) контракты при осуществлении капвложений. Для оплаты обязательств по этим контрактам органы власти (местного самоуправления) в установленном порядке открывают специальные лицевые счета по переданным полномочиям в казначейских органах.

В то же время денежные средства, вносимые в качестве обеспечения заявок или обеспечения исполнения контрактов, в данном случае должны зачисляться не на лицевой счет по переданным полномочиям, а на лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение, открытый соответствующему органу власти (местного самоуправления) (см. письма Минфина России и Федерального казначейства от 01.07.2014 N 02-01-09/31807, N 42-7.4-05/5.7-400, Федерального казначейства от 06.08.2014 N 42-7.4-05/5.1-486).

Казенными учреждениями средства во временном распоряжении, которые по каким-либо причинам не подлежат возврату (перечислению по принадлежности), должны перечисляться в доход бюджета. В то же время бюджетными и автономными учреждениями такие суммы вполне обоснованно могут переводиться в состав собственных средств. Например, в случае уклонения участника размещения заказа от заключения контракта (договора) денежные средства, внесенные им в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе, учитываются казенным учреждением в качестве дохода бюджета, а бюджетным (автономным) учреждением - в качестве собственных доходов от приносящей доход деятельности.

Если перевод средств во временном распоряжении в состав собственных средств бюджетного (автономного) учреждения осуществляется в связи с тем, что сумма кредиторской задолженности не была подтверждена по результатам инвентаризации кредитором, то эту сумму необходимо отразить на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" для наблюдения в течение срока исковой давности (п. 371 Инструкции N 157н).

Информацию об аналитических счетах и типовых корреспонденциях, применяемых в целях ведения бухгалтерского учета расчетов по средствам, полученным во временное распоряжение, смотрите в путеводителях:

- для казенных учреждений;

- для бюджетных и автономных учреждений.

_______________________

*(1) Напомним, что банковские гарантии, предоставленные в обеспечение участия в конкурсе (закрытом аукционе), а также в обеспечение исполнения контракта в соответствии с п. 351 Инструкции N 157н подлежат учету на забалансовом счете 10 "Обеспечение исполнения обязательств" (см. также письмо Минфина России от 27.06.2014 N 02-07-07/31342).

*(2) Согласно ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" автономное учреждение вправе открывать счета в кредитных организациях и (или) лицевые счета в территориальных органах Федерального казначейства (финорганах субъектов РФ, муниципальных образований).

*(3) Наличие показателей по счету 3 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" допускается для бюджетных и автономных учреждений.

*(4) В настоящее время применяется порядок обращение взыскания на средства бюджетных и автономных учреждений, предусмотренный ч. 20 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ, ч. 3.19 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" и ст. 46 НК РФ.

Тема

Прочие расчеты с кредиторами. Счет 304 00 (для госсектора)

См. также

Учет расчетов по средствам, полученным во временное распоряжение, в случае их перевода в состав доходов (для госсектора)

Учет операций со средствами, полученными во временное распоряжение и не истребованными кредиторами (для госсектора)

Счет 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" (для госсектора)

Практические ситуации

Построить список