Энциклопедия решений. Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда. Счет 304 03 (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда. Счет 304 03 (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

При начислении заработной платы (денежного довольствия, денежного содержания), стипендий могут производиться различные удержания. Например, могут удерживаться:

- суммы, подлежащие безналичному перечислению на счета во вклады сотрудников;

- взносы по договорам добровольного страхования;

- взносы на пенсионное страхование;

- суммы членских профсоюзных взносов;

- суммы по исполнительным листам.

Удержания производятся и отражаются в бухгалтерском учете только на основании соответствующих документов: письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и т.п. При этом возможность осуществления подобных операций обязательно должна быть предусмотрена трудовым законодательством или иными федеральными законами (смотрите, в частности, часть первую ст. 137 ТК РФ).

Согласно п. 273 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), учет расчетов организации госсектора по указанным выше удержаниям осуществляется на счете 304 03 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда".

Обособленно, на счете 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", отражаются только суммы, удерживаемые учреждением из доходов физических лиц в качестве налогового агента.

Пример

Сотруднику бюджетного (автономного) учреждения в рамках основной деятельности начислена заработная плата за июнь в сумме 25 000 руб.

Из начисленной заработной платы удержаны:

- НДФЛ - 3 250 руб.;

- алименты - 5 437, 50 руб.

2 июля с лицевого счета учреждения, открытого в органе Федерального казначейства, перечислены:

- НДФЛ;

- алименты;

- заработная плата на банковскую карту работника.

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
29 июня
4 109 60 211	4 302 11 730	4 109 60 211	4 302 11 000	25 000,00	Начислена заработная плата сотруднику
4 302 11 830	4 303 01 730	4 302 11 000	4 303 01 000	3 250,00	Удержан НДФЛ
4 302 11 830	4 304 03 730 "Алименты"	4 302 11 000	4 304 03 000 "Алименты"	5 437,50	Удержаны алименты
2 июля
4 303 01 830	4 201 11 610	4 303 01 000	4 201 11 000	3 250,00	Перечислен НДФЛ
	Увеличение 18 (211 КОСГУ)		Увеличение 18 (211 КОСГУ)
4 304 03 830 "Алименты"	4 201 11 610	4 304 03 000 "Алименты"	4 201 11 000	5 437,50	Перечислены алименты
	Увеличение 18 (211 КОСГУ)		Увеличение 18 (211 КОСГУ)
4 302 11 830	4 201 11 610	4 302 11 000	4 201 11 000	16 312,50	Перечислена заработная плата на банковскую карту сотрудника
	Увеличение 18 (211 КОСГУ)		Увеличение 18 (211 КОСГУ)

Согласно п. 274 Инструкции N 157н аналитический учет по счету 304 03 ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе:

- получателей удержанных сумм;

- видов удержаний.

Синтетический учет операций по счету 304 03 ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) (п. 275 Инструкции N 157н).

Примечание

До недавнего времени существовала практика применения счета 304 03 при отражении в учете организаций госсектора операций по перечислению заработной платы на банковские карты работников. Однако корреспонденция по дебету счета 302 11 и кредиту счета 304 03 не соответствует экономической сути операции. Согласно п. 1.5 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием", расчетная (дебетовая) карта как электронное средство платежа используется для совершения операций ее держателем в пределах расходного лимита - суммы денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, и (или) кредита, предоставляемого кредитной организацией-эмитентом клиенту при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт). Иными словами, перечисления на расчетную (дебетовую) карту не могут рассматриваться как безналичные перечисления на счета во вклады сотрудников учреждения.

Для бюджетных и автономных учреждений абзацем 4 п. 129 Инструкции N 174н и абзацем 4 п. 157 Инструкции N 183н соответственно прямо предусмотрена корреспонденция по дебету счета 302 11 и кредиту счета 201 11. В свою очередь, перечисление казенными учреждениями заработной платы сотрудникам на банковские карты отражается по дебету счета 302 11 и кредиту счета 304 05 (последний абзац п. 102 Инструкции N 162н).

Информацию об аналитических счетах и типовых корреспонденциях, применяемых в целях ведения бухгалтерского учета расчетов по удержаниям из выплат по оплате труда, смотрите в путеводителях:

- для казенных учреждений;

- для бюджетных и автономных учреждений.

Темы

Прочие расчеты с кредиторами. Счет 304 00 (для госсектора)

Удержания из заработной платы

См. также

Расчеты по платежам в бюджеты. Счет 303 00 (для госсектора)

Ограничение размеров удержаний

Порядок выплаты заработной платы

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Формы документов

Пример заполнения Карточки учета средств и расчетов (ф. 0504051)

Практические ситуации

Построить список