Энциклопедия решений. Расчеты по принятым обязательствам. Счет 302 00 (для бюджетной сферы) (декабрь 2024)

Расчеты по принятым обязательствам. Счет 302 00 (для госсектора)

ГАРАНТ:

Решение может применяться в любых организациях государственного сектора: в органах государственной власти (местного самоуправления), казенных, бюджетных и автономных учреждениях

В соответствии с п. 254 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), на счете 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" учитываются расчеты по следующим обязательствам, принятым госучреждением:

1) перед физическими лицами:

- в части начисленных заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, пособий, иных выплат, в том числе социальных;

- за поставленные материальные ценности, оказанные услуги (выполненные работы) и по иным основаниям, вытекающим из условий договоров (соглашений);

2) перед субъектами гражданских прав (юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями):

- за поставленные материальные ценности, оказанные услуги (выполненные работы) и по иным основаниям, вытекающим из условий договоров (соглашений).

Внимание

Показатели принятых денежных обязательств, учтенные на счете 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства", должны соответствовать показателям соответствующих счетов бухгалтерского учета (206 00 "Расчеты по выданным авансам", 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" и т.д.). Такой вывод следует из определения понятия "денежные обязательства", которое содержится в п. 308 Инструкции N 157н, п. 141 Инструкции N 162н, п. 166 Инструкции N 174н, п. 195 Инструкции N 183н (см. также письмо Минфина России от 17.02.2012 N 02-06-07/552).

Расходы по оплате труда учитываются госучреждениями по кредиту счета 302 11 "Расчеты по заработной плате" и дебету счетов по учету расходов (затрат, вложений) в последний день того отчетного периода (месяца), за который она начисляется. Выданный (перечисленный) ранее аванс (заработная плата за первую половину месяца) отражается по дебету счета 302 11 и кредиту счетов по учету денежных средств (расчетов по платежам из бюджета) в качестве задолженности работника перед госучреждением. По окончании месяца такая задолженность списывается с учета при начислении заработной платы. На этом же счете подлежат учету все доначисления зарплаты, в т.ч. по результатам устранения счетных ошибок (письмо Минфина России от 25.07.2016 N 02-07-10/43385).

Внимание

По состоянию на отчетную дату отрицательные остатки (дебиторская задолженность) по счету 302 00 не допускаются (п.1.1.8 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120, п.п. 1.1.5, 2.7, 5.3 письма Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919).

В учреждении может быть выявлена переплата зарплаты. В ряде случаев суммы переплат с согласия работников, уведомленных о перерасчетах, могут быть удержаны из будущих начислений. Например, перерасчет возможен в связи с представлением корректирующего Табеля (при поступлении листка нетрудоспособности, выполнении государственных обязанностей и т.п.). Результаты подобных перерасчетов надо отражать в учете способом "Красное сторно" - ранее отраженное в учете начисление должно быть уменьшено.

Внимание

Сложившиеся на отчетную дату переплаты надо перенести со счета 0 302 11 000 на счет 0 206 11 000, а в случае начала претензионной работы - на счет 0 209 30 000 (п. 1.1.5 Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919).

При отражении в учете задолженности перед физическими лицами, не состоящими в штате госучреждения, образовавшейся в рамках гражданско-правовых договоров, применяются соответствующие аналитические счета счета 302 20 "Расчеты по работам, услугам". Задолженность по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование, возникающая в связи с осуществлением подобных выплат, оплачивается за счет статьи 220 "Оплата работ, услуг" КОСГУ, но отражается в учете на отдельных аналитических счетах счета 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты".

Пример

Казенное учреждение приобрело прочие материальные запасы, которые будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Стоимость материалов составила 23 600 руб (в том числе НДС - 3 600 руб.). В счет данной поставки ранее перечислялся аванс в сумме 7 000 руб.

В бюджетном учете могут быть сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
КРБ 1 206 34 560	КРБ 1 304 05 340	7 000, 00	Перечислен аванс
КРБ 1 105 36 340	КРБ 1 302 34 730	23 600, 00	Оприходованы поступившие в учреждение материальные запасы
КРБ 1 302 34 830	КРБ 1 206 34 660	7 000, 00	Произведен зачет аванса
КРБ 1 302 34 830	КРБ 1 304 05 340	16 600, 00	Произведен окончательный расчет

Согласно положениям п.п. 257, 258 Инструкции N 157н учет операций по счету 302 00 может осуществляться в единых учетных регистрах:

1) Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) - при учете расчетов за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, в разрезе кредиторов (поставщиков, продавцов, подрядчиков, исполнителей, иных участников договора, в отношении которых принимаются обязательства);

2) Журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям (ф. 0504071) - при учете расчетов по оплате труда, денежному довольствию и выплате стипендий;

3) Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) - при учете расчетов по выплате пенсий, пособий, иным социальным выплатам.

В то же время в соответствии с учетной политикой организации госсектора в целях аналитического учета расчетов по счету 302 00 (кроме расчетов по оплате труда и выплате стипендий) дополнительно могут вестись Карточки учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 257 Инструкции N 157н).

Информацию об аналитических счетах и типовых корреспонденциях, применяемых в целях ведения бухгалтерского учета расчетов по принятым обязательствам, смотрите в путеводителях:

- для казенных учреждений;

- для бюджетных и автономных учреждений.

Темы

Обязательства Счет 300 00 (для госсектора)

Расчеты

См. также

Расчеты по выданным авансам. Счет 206 00 (для госсектора)

Денежные средства. Счет 201 00 (для госсектора)

Списание задолженности, невостребованной кредиторами (для госсектора)

Санкционирование расходов. Счет 500 00 (для госсектора)

Вложения в финансовые активы. Счет 215 00 (для госсектора)

Выплата среднего заработка за счет нескольких источников финобеспечения (нескольких КБК) (для госсектора)

Возврат товаров ненадлежащего качества, принятых к учету (для госсектора)

Формы документов

Пример заполнения Журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071)

Пример заполнения Карточки учета средств и расчетов (ф. 0504051)

Практические ситуации

Построить список