Энциклопедия решений. Учет многолетних насаждений (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Учет многолетних насаждений (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Многолетние насаждения учитываются на балансе организации госсектора в составе основных средств в случае осуществления этой организацией соответствующих капвложений (п. 43 Инструкции N 157н).

Насаждения, не являющиеся продуктами производства, должны отражаться составе непроизведенных активов, но только в момент вовлечения в экономический оборот (п.п. 70, 71 Инструкции N 157н).

Примечание

Лес, исторически произрастающий на закрепленном за учреждением земельном участке и не вовлеченный в экономический оборот, не должен учитываться в составе непроизведенных активов. Вместе с тем учетной политикой организации может быть предусмотрено положение, согласно которому лес будет отражаться за балансом в условных единицах, например, 1 руб. за 1 га (см. письмо Минфина России от 27.10.2015 N 02-05-10/61628).

В общем виде схема организации учета многолетних насаждений выглядит следующим образом:

/--------------------------------\ /------------------------------------\

|Посадочный материал многолетних | |Расходы учреждения, осуществляемые  |

|          насаждений            | | в отношении территорий, засаженных |

|(саженцы, рассада и т.п.)       | |       многолетними растениями      |

\--------------------------------/ |(стоимость работ и услуг по высадке |

               |                   |          и обработке и т.д.)       |

               |                   \------------------------------------/

                                                    |

/--------------------------------\                   |

|     Учитывается в составе      |                   |

| материальных запасов (на счете |                   |

|  105 06 "Прочие материальные   |                   |

|            запасы")            |                   |

\--------------------------------/                   |

             /---------------------------------------------\

             |Капитальные вложения в многолетние насаждения|

             | (счет 106 01 "Вложения в основные средства")|

             \---------------------------------------------/

Включаются в состав основных средств: 1) ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 43 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н); 2) по достижении эксплуатационного возраста, который определяется*(1): - для плодовых многолетних насаждений - наступлением периода плодоношения; - для иных многолетних насаждений - наступлением эксплуатационного возраста, определенного учреждением самостоятельно в учетной политике

      /--------------------------------------------------------------\

      |                     Основное средство                        |

      |           счет 101 08 "Прочие основные средства",            |

      | код ОКОФ из группировки 520.00.00.00, до 1 января 2017 года -|

      |код ОКОФ из подраздела 18 0160000 "Насаждения многолетние"*(2)|

      \--------------------------------------------------------------/

                  /-----------------------------------\

                  |      Инвентарная карточка учета   |

                  | нефинансовых активов (ф. 0504031) |

                  \-----------------------------------/

Объект учета многолетних насаждений (инвентарный объект) - совокупность зеленых насаждений, обособленная по признакам: вид, дата закладки, количество деревьев (кустов), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах. Например, объектами учета многолетних насаждений могут являться участки территории, на которых произрастают многолетние растения: - зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории организации и т.п., независимо от количества, возраста и породы насаждений; - зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения; - насаждения каждого участка (района) полезащитных полос. Отдельные многолетние растения (куст, дерево) объектами основных средств не являются.

Инвентаризация многолетних насаждений и незавершенных вложений в многолетние насаждения

                            /--------------\

                            |Инвентаризация|

                            \--------------/

/----------------------------------\   /--------------------------------\

|     Незавершенные вложения в     |   |Многолетние насаждения в составе|

|      многолетние насаждения      |   |        основных средств        |

|   (многолетние насаждения, не    |   | (счет 101 08 "Прочие основные  |

|   достигшие эксплуатационного    |   |           средства")           |

|            возраста)             |   |                                |

|(счет 106 01 "Вложения в основные |   |                                |

|           средства")             |   |                                |

\----------------------------------/   \--------------------------------/

При инвентаризации производится: - проверка площади, занимаемой каждым объектом многолетних насаждений; - подсчет количества растений по породам по каждому объекту многолетних насаждений.

/----------------------------------\   /--------------------------------\

|     Инвентаризационная опись     |   |    Инвентаризационная опись    |

|    питомников (ф. N 22-АПК)*(3)  |   |     многолетних насаждений     |

|                                  |   |          (ф. N 21-АПК)*(3)     |

\----------------------------------/   \--------------------------------/

По результатам инвентаризации многолетних насаждений может быть принято решение

/----------------------------------\   /--------------------------------\

|В части погибших (не принявшихся) |   |О списании погибших             |

|или утраченных по иным причинам   |   |(уничтоженных) многолетних      |

|высаженных саженцев - о списании  |   |насаждений при плотности        |

|сумм вложений в установленном     |   |растений менее установленного   |

|порядке списания нефинансовых     |   |предела (штук на квадратный     |

|активов.                          |   |метр).                          |

|                                  |   |Соответствующий предел может    |

|В части сохранившихся саженцев, не|   |быть установлен в учетной       |

|достигших на момент инвентаризации|   |политике учреждения.            |

|эксплуатационного возраста - об   |   |                                |

|оставлении в составе незавершенных|   |                                |

|вложений в многолетние насаждения.|   |                                |

|                                  |   |                                |

|В части саженцев текущего и       |   |                                |

|предыдущих лет высадки, достигших |   |                                |

|к моменту инвентаризации          |   |                                |

|эксплуатационного возраста - о    |   |                                |

|принятии к учету территории       |   |                                |

|в качестве объекта основных       |   |                                |

|средств или об увеличении         |   |                                |

|балансовой стоимости отраженного  |   |                                |

|в учете объекта многолетних       |   |                                |

|насаждений.                       |   |                                |

\----------------------------------/   \--------------------------------/

Налог на имущество

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть для исчисления налога на имущество принимается в расчет стоимость только тех многолетних насаждений, которые учитываются в составе основных средств.

Многолетние насаждения не относятся к недвижимым вещам (п. 1 ст. 130 ГК РФ)*(4) и, соответственно, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ, письма Минфина России от 11.01.2017 N 03-05-05-01/314, от 11.01.2017 N 03-05-05-01/313).

Порядок включения стоимости многолетних насаждений в зависимости от периода включения многолетних насаждений в состав основных средств приведен в таблице:

Период включения в состав основных средств	Налоговая база	Норма НК РФ, примечания
До 1 января 2013 года	учитываются	п.п. 1, 4 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ (в редакции до 1 января 2013 года)
С 1 января 2013 года	не учитываются	с 1 января по 31 декабря 2014 года не являются объектом налогообложения на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в редакции до 1 января 2015 года)
		с 1 января 2015 года освобождаются от налогообложения на основании п. 25 ст. 381 НК РФ*(5)

______________________________

*(1) Достижение эксплуатационного возраста является основанием для приема в эксплуатацию (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 17.08.2006 N 07-05-06/212).

*(2) См. также п. 4 письма Минфина России от 23.09.2013 N 02-06-10/39403, письмо Минфина России от 27.06.2013 N 02-06-10/24404.

*(3)* Данные формы утверждены приказом Минсельхозпрода России от 25.09.1995 N 271 и подлежит применению согласно п. 2.14 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Порядок применения указанных форм желательно закрепить в учетной политике учреждения.

*(4) В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ в редакции, действовавшей до 08.12.2006, к объектам недвижимости относились леса и многолетние насаждения.

*(5) С 1 января 2018 года налоговые льгота, указанная в п. 25 ст. 381 НК РФ, применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ (ст. 381.1 НК РФ).

Тема

Особенности учета отдельных видов основных средств (для госсектора)

См. также

Учет объектов благоустройства (для госсектора)

Вложения в основные средства (для госсектора)

Материальные запасы. Счет 105 00 (для госсектора)

Инвентаризация активов и обязательств (для госсектора)

Практические ситуации

Построить список