Энциклопедия решений. Налоговый учет (для бюджетной сферы) (январь 2025)

Налоговый учет (для госсектора)

См. Конструктор учетной политики для целей налогового учета (онлайн-сервис)

ГАРАНТ:

Решение может применяться в любых организациях государственного сектора: в органах государственной власти (местного самоуправления), казенных, бюджетных и автономных учреждениях.

Основной задачей бухгалтерской службы учреждения является ведение бухгалтерского учета - формирование документированной систематизированной информации о фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования, доходах, расходах и иных объектах учета, а также составление на основе этой информации бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 1, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Бухгалтерский учет - это базовая, но не единственная система учета, которая должна быть создана в организации госсектора. В любом госучреждении функционирует система налогового и управленческого учета.

Управленческий учет - это самостоятельное направление учета, которое обеспечивает управленческий аппарат учреждения информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки деятельности организации в целом, а также ее структурных подразделений.

Налоговый учет (учет по страховым взносам) - это система обобщения информации для определения налоговой базы (базы для уплаты страховых взносов) на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным НК РФ (иными законами) порядком (см., например, ст. 313 НК РФ, в которой приведено определение налогового учета в целях исчисления налога на прибыль).

Один и тот же факт хозяйственной жизни с точки зрения различных систем учета может "выглядеть" по-разному.

Пример

Автономным учреждением получен грант на проведение исследований и закупку в этих целях научного оборудования.

1. С точки зрения бухгалтерского учета полученный грант - это доход, который должен быть учтен по коду вида деятельности 2 "Приносящая доход деятельность" и коду КОСГУ 180 "Прочие доходы".

2. В целях налогового учета грант рассматривается в качестве дохода, который может не учитываться при налогообложения прибыли. Однако для этого необходимо организовать обособленный учет всех расходов, осуществляемых за счет средств гранта в соответствии с утвержденными при предоставлении гранта направлениями расходования средств.

3. С точки зрения управленческого учета полученный грант - это средства, движение которых необходимо учитывать обособленно от основного "потока" денежных средств госучреждения. Дело в том, что руководитель организации существенно ограничен в правах на использование средств гранта - согласно условиям его предоставления он может быть лишен права даже временно "отвлекать" средства гранта в целях оперативного решения различных задач, стоящих перед учреждением. Кроме того, расходование данных средств помимо Плана ФХД может ограничиваться и Сметой расходов, утвержденной при предоставлении гранта. И наконец, направления использования научного оборудования, приобретенного на средства гранта, могут быть существенно ограничены грантодателем и, соответственно, понадобится организовать контроль за использованием этого оборудования.

Для ведения налогового и управленческого учета в учреждении, как правило, не создаются специальные структурные подразделения.

1. Элементы налогового и управленческого учета просто "встраиваются" в существующую систему бухгалтерского учета. Иными словами, сотрудник бухгалтерской службы может отражать в бухгалтерской программе какой-либо факт хозяйственной жизни в таких "аналитических разрезах", которые помогут получить достаточную информацию как в целях обоснования суммы уплаченных налогов (взносов), так и в целях принятия управленческих решений.

2. Если поручать работу по обобщению и (или) систематизации информации сотрудникам бухгалтерской службы по каким-либо причинам нецелесообразно, то отдельные учетные задачи могут быть поручены иным структурным подразделениям учреждения.

Пример

Воспользовавшись условиями приведенного выше примера, посмотрим, как в автономном учреждении могут быть решены задачи по организации бухгалтерского, налогового и управленческого учета при получении гранта.

1. На бухгалтерию автономного учреждения возлагается ведение бухгалтерского учета доходов и расходов по гранту. При этом средства гранта, а также все доходы, расходы и принятые обязательства по данному гранту учитываются:

- по коду вида деятельности 2 "Приносящая доход деятельность";

- с обязательным указанием аналитики "Грант N __ от __.__.20__ г.".

Применение подобных аналитических показателей поможет организовать бухгалтерский учет средств гранта в соответствии с существующими стандартами.

Одновременно решаются задачи налогового учета: будет выполняться требование о ведении обособленного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования в целях применения пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. При проведении мероприятий налогового контроля сотрудники бухгалтерии могут предъявлять регистры бухгалтерского учета, сформированные по приведенным выше аналитикам, в качестве регистров налогового учета.

Кроме того, отчасти решаются задачи управленческого учета: информация об остатке денежных средств на расчетном счете будет доводиться до руководителя с указанием остатка средств по гранту.

2. В целях обеспечения дополнительного контроля за целевым расходованием средств гранта предварительное санкционирование и учет расходов по гранту в разрезе дополнительных показателей, предусмотренных грантодателем, осуществляет научно-технический отдел автономного учреждения. В этом же подразделении после сверки данных с бухгалтерией формируется Отчет по гранту (в том числе его финансовая часть). Как видим, в данном случае на научно-технический отдел возлагаются отдельные задачи в целях организации налогового и управленческого учета.

3. И наконец, контроль за использованием научного оборудования для осуществления работ, предусмотренных при предоставлении гранта, возложен руководителем учреждения на административно-хозяйственный отдел, в котором ведется специальный Журнал.

Налоговый учет (учет по страховым взносам) организуется налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) самостоятельно. Порядок его ведения устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя госучреждения (см. также письмо Минфина России от 01.11.2013 N 03-03-06/1/46664). Изменения в учетную политику для целей налогообложения вносятся, когда произошли изменения законодательства о налогах и сборах или в случае осуществления нового вида деятельности (п. 2 письма Минфина России от 10.11.2016 N 03-03-06/1/65796).

Данные налогового учета (учета по страховым взносам) подтверждаются на основании информации, содержащейся в:

1) первичных учетных документах, включая Бухгалтерские справки (ф. 0504833) (см. письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-03-06/1/2523);

2) аналитических регистрах налогового учета (учета по страховым взносам);

3) расчетах налоговой базы.

Тема

Налоги и взносы в организациях госсектора

См. также

Регистры налогового учета в организациях госсектора

Налог на прибыль в организациях госсектора

НДС в организациях госсектора

Налог на имущество в организациях госсектора

Бухгалтерский учет в организациях госсектора

Учетная политика (для госсектора)

Формы документов

Конструктор учетной политики для целей налогового учета (онлайн-сервис)