Памятка бухгалтеру бюджетной сферы. Проверка контрагентов в рамках внутреннего контроля: когда проверять, что и где смотреть? (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Памятка. Проверка контрагентов в рамках внутреннего контроля: когда проверять, что и где смотреть?

Законы N 44-ФЗ и N 223-ФЗ предусматривают много способов минимизации рисков заключения контракта с недобросовестным поставщиком. Однако эти механизмы порой не исключают злоупотреблений со стороны должностных лиц и неэффективного использования средств, а также не защищают от претензий налоговых органов...

1. Зачем организации госсектора проверять контрагентов?

1. В "зоне риска" по-прежнему остаются покупки через подотчетников и иные закупки у единственного контрагента. В приложенных к авансовым отчетам документах обязательно должна быть информация, позволяющая идентифицировать контрагента (ИНН, адрес проведения закупки и т.д.). На основе этих данных ответственные за внутренний контроль сотрудники смогут выборочно проверить контрагентов дистанционно, посредством специальных информационных ресурсов, а также в месте расчетов.

2. Проверяющие могут сопоставить цены, по которым аналогичные закупки делают соседние учреждения. Если разница будет значительной, поставят вопрос об эффективности использования бюджетных средств. Причиной отклонений могут стать злоупотребления на этапе определения НМЦК - ценовые предложения могут поступать от взаимозависимых юрлиц или фирм, аффилированных с сотрудниками учреждения.

3. Некоторые организации и индивидуальные предприниматели могут не применять новые онлайн-кассы. Чтобы проверить, действительно ли они могли не выдавать вашему сотруднику кассовый чек, в некоторых случаях можно обратиться к сайту ФНС. Кстати, подробнее о проверке документов, подтверждающих оплату наличными или банковской картой, можно прочитать в нашей специальной Памятке.

4. При принятии к вычету "входного" НДС в рамках приносящей доход деятельности желательно проявлять должную осмотрительность. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми органами.

2. Что можно проверить сейчас на официальных интернет-ресурсах?

Контрольная процедура	Возможные меры по результатам процедуры
Проверка реальности ведения деятельности на основе данных сайта ФНС и иной информации: 1) сопоставление наборов открытых данных о численности сотрудников, сумме уплаченных налогов, доходах и расходах с критериями оценки рисков по видам деятельности (первое размещение открытых данных - 25.07.2017); 2) регистрация контрагента по адресу "массовой" регистрации (как правило, характерна для "фирм-однодневок"); 3) наличие в составе исполнительных органов контрагента дисквалифицированных лиц; 4) наличие в ЕГРЮЛ недостоверных сведений (по данным ФНС, указанным непосредственно в ЕГРЮЛ); 5) не находится ли юрлицо по данным ЕГРЮЛ в процессе ликвидации или уменьшения уставного капитала, есть ли необходимые лицензии; 6) наличие иных признаков недобросовестности контрагента	При отрицательном результате: 1) не проводить закупку у единственного контрагента; 2) не использовать ценовую информацию контрагента при определении НМЦК; 3) дополнительно проверить, действительно ли учреждением получены указанные в Авансовом отчете товары, работы или услуги. Если не получены - не принимать документы к учету, а если они уже учтены, принять меры к возмещению ущерба При подготовке документации о закупке учитываем требования ФНС по добросовестности контрагентов в той мере, в которой это не противоречит Закону N 44-ФЗ и Закону N 223-ФЗ.
Проверка контрагентов, предоставивших ценовую информацию для определения НМЦК на: - взаимозависимость; - аффилированность с сотрудниками учреждения	При отрицательном результате НЕ используйте ценовую информацию контрагента при определении НМЦК

3. Какую информацию включают в наборы открытых данных и как она актуализируется?

Блок информации, размещаемый на сайте ФНС	Периодичность актуализации	Срок первого размещения
Недоимка и задолженность по пеням и штрафам по каждому налогу и сбору	Ежемесячно 25 числа текущего месяца	25.07.2017
Налоговые правонарушения и меры ответственности за их совершение При первом размещении включат данные по решениям о привлечении к ответственности, вступившим в силу с 02.06.2016 по 30.06.2017
О применяемых налогоплательщиком специальных налоговых режимах, в т.ч. ЕНВД Обратите внимание! Если подотчетные лица проводят оплату организациям, применяющим ЕНВД, до 01.07.2018 им могут не выдавать кассовые чеки нового образца. Теперь в рамках внутреннего контроля вы можете выяснить, действительно ли принявшее деньги лицо применяет ЕНВД или ПСН
Участие в консолидированной группе налогоплательщиков
Среднесписочная численность работников за календарный год	Ежегодно 25 июля
Суммы доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за год
Уплаченные в календарном году суммы каждого налога Не размещаются данные о налогах: - уплаченных в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС; - уплаченных налоговым агентом	Ежегодно 25 февраля
Уплаченные в календарном году суммы страховых взносов		25.02.2018

4. Что можно будет проверять на сайте ФНС в будущем?

На сайте ФНС России, возможно, будут размещать сведения:

1) об адресе электронной почты юрлица или ИП (при указании таких сведений в заявлении о госрегистрации);

2) о том, что юрлицом принято решение об изменении места нахождения;

3) о возбуждении производства по делу о банкротстве юрлица, о проводимых в отношении него процедурах по делу о банкротстве

4) о наличии корпоративного договора, определяющего объем правомочий участников хозяйственного общества непропорционально размерам принадлежащих им долей в уставном капитале общества, и о предусмотренном таким договором объеме правомочий участников (количестве голосов, приходящихся на доли участников хозяйственного общества непропорционально размеру этих долей);

5) о наличии корпоративного договора, предусматривающего ограничения и условия отчуждения долей (акций).

5. Как теперь налоговые инспекторы будут доказывать наличие необоснованной налоговой выгоды?

С 19 августа 2017 года согласно новой ст. 54.1 НК РФ налоговики не могут признать неправомерным отражение в налоговом учете расходов или применение вычетов лишь на том основании, что:

- первичные документы подписаны неустановленным или неуполномоченным лицом;

- контрагент учреждения нарушил налоговое законодательство;

- учреждение могло провести другие операции и получить тот же результат.

Конечно, перечисленные выше обстоятельства могут косвенно свидетельствовать о допущенном нарушении - получении необоснованной налоговой выгоды. Но теперь согласно новым нормам НК РФ проверяющие должны будут сами доказать, что учреждение действовало недобросовестно:

Критерии признания необоснованной налоговой выгоды	Примечание
Основной целью операции являются неуплата, неполная уплата, зачет или возврат налогов, сборов, страховых взносов И Обязательство не исполнено контрагентом, с которым учреждение заключило контракт или лицом, которому исполнение операции передано в установленном порядке	Закон 44-ФЗ разрешает заменить первоначального контрагента только на его правопреемника при реорганизации в форме преобразования, слияния или присоединения. Эти ограничения на перемену контрагента распространяются только на этап исполнения контракта. То есть принять товары, работы или услуги надо у контрагента, заключившего контракт. А вот перечислить деньги можно и третьему лицу, если контрагент уступит ему право требования. Правда провести такую операцию в казенном учреждении можно только тогда, когда перечисление третьим лицам допускает порядок санкционирования расходов
Искажены сведения: - о фактах хозяйственной жизни или их совокупности; - об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности	Чтобы отражать в регистрах достоверную информацию, принимайте к учету документы только по результатам внутреннего контроля. На документах должны быть визы ответственных за операцию сотрудников, приемка по контрактам должна быть оформлена согласно требованиям Закона 44-ФЗ и т.д. Предусмотрите соответствующие нормы в вашем Положении о внутреннем контроле Штрафы и пени, которые уплачены в связи с доначислением налогов, органы финконтроля могут квалифицировать как ущерб. Если на вызвавших претензии налоговиков документах стоят визы ответственных сотрудников, с бухгалтеров не должны требовать возмещение ущерба. А если все-таки потребуют, помните: уплаченные учреждением штрафы суды, как правило, не признают прямым действительным ущербом, который можно взыскивать с работников