Энциклопедия решений. Учет при безвозмездном пользовании по стандарту "Аренда" у ссудодателя (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Учет при безвозмездном пользовании по стандарту "Аренда" у ссудодателя (для госсектора)

Смотрите в этом материале:

Особенности учета при передаче имущества в безвозмездное пользование

Учет расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование

Учет входящих остатков при безвозмездном пользовании

Учет объектов аренды при безвозмездном пользовании

Учет при досрочном расторжении договора безвозмездного пользования

Внимание

Согласно п. 26 Стандарта "Аренда" передача имущества в безвозмездное пользование является частным случаем заключения договора аренды на льготных условиях.

Особенности учета при передаче имущества в безвозмездное пользование

Внимание

Объекты учета аренды при передаче имущества в безвозмездное пользование отражаются в бухучете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен - как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п. 26 Стандарта "Аренда").

Объекты учета операционной аренды при безвозмездном пользовании отражаются в соответствии с порядком, предусмотренным для объектов операционной аренды, а объекты учета финансовой аренды при безвозмездном пользовании отражаются в соответствии с порядком, предусмотренным для объектов финансовой аренды (п.п. 27, 28 Стандарта "Аренда").

Примечание

Порядок учета при операционной аренде см. здесь

Порядок учета при финансовой аренде см. здесь

При этом положениями п.п. 29 - 30.3 Стандарта "Аренда" установлены следующие особенности отражения объектов учета аренды при безвозмездном пользовании:

- доход от предоставления права пользования активом признается в учете по справедливой стоимости арендных платежей;

- сумма справедливой стоимости арендных платежей отражается в качестве отложенных расходов по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом.

Согласно п. 59 Стандарта "Концептуальные основы ..." при определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения информации о рыночных ценах, размещенной в открытом доступе.

Учет расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование

Исходя из положений п. 29.2 и п. 30.1 Стандарта "Аренда", отложенные расходы по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом равномерно (ежемесячно) в течение срока пользования имуществом относятся на финансовый результат текущего периода с обособлением на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов субъекта учета (расходов по безвозмездным перечислениям).

Начисление доходов от предоставления права пользования активом при передаче имущества в безвозмездное пользование отражаются по дебету счета 0 210 05 000 и кредиту счетов 0 401 40 121, 0 401 40 122 (абзацы 8, 10 п. 94.1 Инструкции N 162н, абзацы 10, 11 п. 158 Инструкции N 174н, абзацы 10, 11 п. 186 Инструкции N 183н).

Начисление расходов будущих периодов от передачи в безвозмездное пользование объектов нефинансовых активов отражается по дебету счета 0 401 50 2ХХ "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 0 210 05 000 (абзацы 9 и 11 п. 94.1 Инструкции N 162н, абзацы 10, 11 п. 158 и абзацы 5, 6 п. 160 Инструкции N 174н, абзацы 10, 11 п. 186 Инструкции N 183н).

Учет входящих остатков при безвозмездном пользовании

Внимание

В целях формирования остатков ссудодателю необходимо определить справедливую стоимость арендных платежей за оставшиеся сроки полезного использования переданного имущества.

Согласно положениям п. 2 Методуказаний N 02-07-07/83463 и п. 29.1 Стандарта "Аренда" в части безвозмездного пользования при квалификации объектов учета операционной аренды ссудодателю необходимо отразить корреспонденции по формированию входящих остатков по предстоящим доходам от предоставления права пользования активом и по отложенным расходам по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Входящие остатки по объектам учета финансовой (неоперационной) аренды (по состоянию на 1 января 2018 года) при передаче имущества в безвозмездное пользование формируются с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и с учетом положений Методуказаний по применению переходных положений СГС "Основные средства" при первом применении, доведенных письмом Минфином России от 30.11.2017 N 02-07-07/79257, и положений раздела IV Методрекомендаций N 02-07-07/83464. При этом также необходимо сформировать входящие остатки в части отложенных расходов по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом (п. 30.1 Стандарта "Аренда").

Основанием для отражения в учете входящих остатков является Бухгалтерская справка (ф. 0504833) (пп. "г" п. 2, пп. "г" п. 3 Методуказаний N 02-07-07/83463).

Содержание операции	Казенное учреждение		Бюджетное (автономное) учреждение *(1)
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
При классификации объектов учета в качестве операционной аренды
Отражены ожидаемые доходы от аренды по справедливой стоимости	гКБК 1 401 30 000	КДБ 1 401 40 121	2 401 30 000	2 401 40 121
Отражены отложенные расходы по упущенной выгоде	КРБ 1 401 50 ХХХ *(2)	гКБК 1 401 30 000	2 401 50 ХХХ	2 401 30 000
При классификации объектов учета в качестве финансовой аренды
Отражены ожидаемые доходы от аренды по справедливой стоимости	гКБК 1 401 30 000	КДБ 1 401 40 122	2 401 30 000	2 401 40 122
Отражены отложенные расходы по упущенной выгоде	КРБ 1 401 50 ХХХ	гКБК 1 401 30 000	2 401 50 ХХХ	2 401 30 000
Отражено выбытие имущества, переданного в финансовую аренду	гКБК 1 401 30 000	гКБК 1 108 51 410 1 108 52 410 1 101 ХХ 410	2 401 30 000	2 101 ХХ 410 (2 101 ХХ 000)
Отражено списание суммы амортизации по имуществу, переданному в аренду	гКБК 1 104 ХХ 410	гКБК 1 401 30 000	0 104 ХХ 410 (0 104 ХХ 000)	0 401 30 000

Субъекту учета необходимо обеспечить наличие информации о передаче имущества (части имущества) иному пользователю в рамках договора безвозмездного пользования в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031), а также сверить показатели, отраженные на забалансовом счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".

Примечание

Имущество учитывается на забалансовом счете 26 по стоимости, указанной в Акте приема-передачи. При этом порядок определения указанной стоимости необходимо определить в учетной политике. По общему правилу это может быть балансовая стоимость имущества, за исключением случаев передачи в безвозмездное пользование части инвентарного объекта.

Бюджетному и автономному учреждению необходимо также обеспечить соответствие показателей Плана ФХД и показателей по счету 2 401 40 121 (2 401 40 122) (см. п. 2 Методуказаний N 02-07-07/83463).

При формировании годовой отчетности за 2018 год информация об изменении остатков валюты баланса в межотчетный период подлежит отражению в Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) и Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).

Учет объектов аренды при безвозмездном пользовании

Внимание

Объекты учета аренды при безвозмездном пользовании имуществом отражаются в бухучете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен - как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п. 26 Стандарта "Аренда").

В соответствии с положениями п. 29.2 и п. 30.2 Стандарта "Аренда" на финансовый результат текущего периода с обособлением на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов субъекта учета (доходов от собственности, расходов по безвозмездным перечислениям) в течение срока пользования имуществом равномерно относятся:

- предстоящие доходы от предоставления права пользования активом;

- отложенные расходы по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом;

- амортизация основного средства (при операционной аренде).

Каких-либо особенностей порядка отражения плановых назначений по доходам, а также плановых назначений по расходам от упущенной выгоды при безвозмездном пользовании положениями Стандарта "Аренда" не установлено. Согласно п. 324 Инструкции N 157н на счете 504 00 учитываются прежде всего суммы утвержденных на соответствующие финансовые годы сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам), предусмотренным Планом ФХД. Соответственно, при передаче имущества в безвозмездное пользование на счетах санкционирования плановые назначения по доходам от предоставления права пользования активом и отложенных расходов по упущенной выгоде не отражаются.

Внимание

При передаче имущества в безвозмездное пользование, а также при его возврате проведение инвентаризации является обязательным (п. 81 Стандарта "Концептуальные основы...").

Примеры

Передача имущества казны в срочное безвозмездное пользование

Орган, осуществляющий функции и полномочия собственника имущества муниципального образования, а также учет имущества казны, с 1 февраля передает государственному автономному учреждению в безвозмездное пользование объект движимого имущества стоимостью 150 000,00 руб. на 4 месяца (120 дней). Договор заключен 31 января.

Оставшийся срок полезного использования имущества значительно превышает срок аренды.

Расходы на содержание имущества в период действия договора несет автономное учреждение.

Справедливая стоимость арендных платежей составляет 100 руб. в день.

Признаки, поименованные в п. 13 Стандарта "Аренда", отсутствуют. Объекты аренды классифицируются в качестве объектов учета операционной аренды.

В бюджетном учете органа, наделенного полномочиями по учету имущества казны, могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
31 января
гКБК 1 108 52 310	гКБК 1 108 52 310	150 000,00	Отражена передача из имущества казны объекта основных средств в безвозмездное пользование
Увеличение 26
КДБ 1 210 05 560	КДБ 1 401 40 121	12 000,00	Отражено признание доходов будущих периодов от операционной аренды по справедливой стоимости арендных платежей
КРБ 1 401 50 241	КДБ 1 210 05 660	12 000,00	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование
28 февраля
КДБ 1 401 40 121	КДБ 1 401 10 121	2 800,00	Отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы за февраль
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 401 50 241	2 800,00	Отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде
28 марта
КДБ 1 401 40 121	КДБ 1 401 10 121	3 100,00	Отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы за март
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 401 50 241	3 100,00	Отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде
28 апреля
КДБ 1 401 40 121	КДБ 1 401 10 121	3 000,00	Отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы за апрель
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 401 50 241	3 000,00	Отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде
28 мая
КДБ 1 401 40 121	КДБ 1 401 10 121	3 100,00	Отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы за май
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 401 50 241	3 100,00	Отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде
31 мая
гКБК 1 108 52 310	гКБК 1 108 52 310	150 000,00	Отражен возврат арендатором объекта нефинансовых активов, переданного ранее в безвозмездное пользование
	Уменьшение 26

Передача имущества казенного учреждения в срочное безвозмездное пользование

Казенное учреждение с 1 февраля передает государственному автономному учреждению в безвозмездное пользование объект движимого имущества (оборудование) стоимостью 150 000,00 руб. на 4 месяца (120 дней). Договор заключен 31 января.

Оставшийся срок полезного использования имущества значительно превышает срок аренды.

Расходы на содержание имущества в период аренды несет ссудополучатель.

Справедливая стоимость арендных платежей составляет 100 руб. в день.

Признаки, поименованные в п. 13 Стандарта "Аренда", отсутствуют. Объекты аренды классифицируются в качестве объектов учета операционной аренды.

В бюджетном учете казенного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
31 января
КРБ 1 101 34 310	КРБ 1 101 34 310	150 000,00	Отражена передача объекта основных средств в безвозмездное пользование
Увеличение 26
КДБ 1 210 05 560	КДБ 1 401 40 121	12 000,00	Отражено признание доходов будущих периодов от операционной аренды по справедливой стоимости арендных платежей
КРБ 1 401 50 241	КДБ 1 210 05 660	12 000,00	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование
28 февраля
КДБ 1 401 40 121	КДБ 1 401 10 121	2 800,00	Отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы за февраль
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 401 50 241	2 800,00	Отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде
28 марта
КДБ 1 401 40 121	КДБ 1 401 10 121	3 100,00	Отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы за март
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 401 50 241	3 100,00	Отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде
28 апреля
КДБ 1 401 40 121	КДБ 1 401 10 121	3 000,00	Отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы за апрель
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 401 50 241	3 000,00	Отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде
28 мая
КДБ 1 401 40 121	КДБ 1 401 10 121	3 100,00	Отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы за май
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 401 50 241	3 100,00	Отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде
31 мая
КРБ 1 101 34 310	КРБ 1 101 34 310	150 000,00	Отражен возврат арендатором объекта нефинансовых активов, переданного ранее в безвозмездное пользование
	Уменьшение 26

Передача имущества бюджетного (автономного) учреждения в срочное безвозмездное пользования

Объект движимого имущества, приобретенный государственным бюджетным (автономным) учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности, передан с 1 февраля передан муниципальному казенному учреждению в безвозмездное пользование на 4 месяца (120 дней). Договор заключен 31 января. Стоимость имущества составляет 150 000,00 руб.

Оставшийся срок полезного использования имущества значительно превышает срок аренды.

Расходы на содержание имущества в период действия договора несет автономное учреждение.

Справедливая стоимость арендных платежей составляет 100 руб. в день.

Признаки, поименованные в п. 13 Стандарта "Аренда", отсутствуют. Объекты аренды классифицируются в качестве объектов учета операционной аренды.

В бухгалтерском учете автономного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
31 января
2 101 34 000	2 101 34 000	150 000,00	Отражена передача объекта основных средств в безвозмездное пользование
Увеличение 26
2 210 05 560 (2 210 05 000)	2 401 40 121	12 000,00	Отражено признание доходов будущих периодов от операционной аренды по справедливой стоимости арендных платежей
2 401 50 241	2 210 05 660 (2 210 05 000)	12 000,00	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование
28 февраля
2 401 40 121	2 401 10 121	2 800,00	Отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы за февраль
2 401 20 241	2 401 50 241	2 800,00	Отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде
28 марта
2 401 40 121	2 401 10 121	3 100,00	Отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы за март
2 401 20 241	2 401 50 241	3 100,00	Отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде
28 апреля
2 401 40 121	2 401 10 121	3 000,00	Отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы за апрель
2 401 20 241	2 401 50 241	3 000,00	Отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде
28 мая
2 401 40 121	2 401 10 121	3 100,00	Отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы за май
2 401 20 241	2 401 50 241	3 100,00	Отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде
31 мая
2 101 34 000	2 101 34 000	150 000,00	Отражен возврат арендатором объекта нефинансовых активов, переданного ранее в безвозмездное пользование
	Уменьшение 26

Передача имущества казны в бессрочное безвозмездное пользование

Объект недвижимого имущества из состава имущества казны муниципального образования передан в бессрочное безвозмездное пользование государственному бюджетному учреждению. Договор заключен 9 января текущего финансового года.

Справедливая стоимость ежегодного арендного платежа на дату заключения договора составляет 500 000,00 рублей. В целях определения стоимостной оценки объектов учета аренды условный срок передачи имущества равен оставшемуся сроку его полезного использования.

Затраты по заключению договора отсутствуют.

Содержание и ремонт объекта недвижимости в течение срока действия договора возлагается на ссудополучателя.

Оставшийся срок полезного использования объекта учета аренды, переданного в безвозмездное пользование - 10 лет. Стоимость передаваемого в безвозмездное пользование объекта недвижимости составляет 9 000 000,00 рублей, сумма начисленной на момент передачи амортизации 6 000 000,00 рублей.

Классификация объекта учета аренды для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого примера: договор относится к финансовой (неоперационной) долгосрочной аренде.

В бюджетном учете органа, наделенного полномочиями по учету имущества казны, могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
9 января
гКБК 1 104 50 410	гКБК 1 108 51 410	6 000 000,00	Отражена передача в безвозмездное пользование объекта имущества казны в сумме накопленной амортизации на передаваемый объект
КДБ 1 401 10 172	гКБК 1 108 51 410	3 000 000,00	Отражена передача безвозмездное пользование объекта имущества казны в сумме остаточной стоимости
Увеличение 26		9 000 000,00	Отражена информация о балансовой стоимостной величине объектов учета финансовой (неоперационной) аренды
КДБ 1 210 05 560	КДБ 1 401 40 122	5 000 000,00	Отражено признание предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме справедливой стоимости арендных платежей
КРБ 1 401 50 241	КДБ 1 210 05 660	5 000 000,00	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование
Ежемесячно в текущем финансовом году *(3)
КДБ 1 401 40 122	КДБ 1 401 10 122	41666,67 (500 000,00/12 мес.)	Отражено признание предстоящих доходов доходами текущего периода в размере ежемесячной справедливой стоимости арендных платежей
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 401 50 241	41 666,67 (500 000.00/12 мес.)	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде расходами текущего периода в размере ежемесячной справедливой стоимости арендных платежей

Передача имущества казенным учреждением в бессрочное безвозмездное пользование

Объект движимого имущества (оборудование), закрепленное за муниципальным казенным учреждением на праве оперативного управления, передано в бессрочное безвозмездное пользование государственному бюджетному учреждению. Договор заключен 9 января текущего финансового года.

Справедливая стоимость ежегодного арендного платежа на дату заключения договора составляет 1 200 000,00 рублей. В целях определения стоимостной оценки объектов учета аренды условный срок передачи имущества равен оставшемуся сроку его полезного использования.

Затраты по заключению договора отсутствуют.

Содержание и ремонт оборудования в течение срока действия договора возлагается на ссудополучателя.

Оставшийся срок полезного использования объекта учета аренды, переданного в безвозмездное пользование - 5 лет. Стоимость передаваемого в безвозмездное пользование объекта основных средств составляет 9 000 000,00 рублей, сумма начисленной на момент передачи амортизации 6 000 000,00 рублей.

Классификация объекта учета аренды для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого примера: договор относится к финансовой (неоперационной) долгосрочной аренде.

В бюджетном учете казенного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
9 января
КРБ 1 104 34 410	КРБ 1 101 34 410	6 000 000,00	Отражена передача в безвозмездное пользование объекта основных средств в сумме накопленной амортизации на передаваемый объект
КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 101 34 410	3 000 000,00	Отражена передача объекта в безвозмездное пользование объекта основных средств в сумме остаточной стоимости
Увеличение 26		9 000 000,00	Отражена информация о балансовой стоимостной величине объектов учета финансовой (неоперационной) аренды
КДБ 1 210 05 560	КДБ 1 401 40 122	6 000 000,00	Отражено признание предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме справедливой стоимости арендных платежей
КРБ 1 401 50 241	КДБ 1 210 05 660	6 000 000,00	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование
Ежемесячно в текущем финансовом году *(3)
КДБ 1 401 40 122	КДБ 1 401 10 122	100 000,00 (1 200 000,00/12 мес.)	Отражено признание предстоящих доходов доходами текущего периода в размере ежемесячной справедливой стоимости арендных платежей
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 401 50 241	100 000,00 (1 200 000,00/12 мес.)	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде расходами текущего периода в размере ежемесячной справедливой стоимости арендных платежей

Передача имущества бюджетным (автономным) учреждением в бессрочное безвозмездное пользование

Объект движимого имущества (оборудование), приобретенного за счет средств приносящей доход деятельности, передан в бессрочное безвозмездное пользование государственному казенному учреждению. Договор заключен 9 января текущего финансового года.

Справедливая стоимость ежегодного арендного платежа на дату заключения договора составляет 1 200 000,00 рублей. В целях определения стоимостной оценки объектов учета аренды условный срок передачи имущества равен оставшемуся сроку его полезного использования.

Затраты по заключению договора отсутствуют.

Содержание и ремонт оборудования в течение срока действия договора возлагается на ссудополучателя.

Оставшийся срок полезного использования объекта учета аренды, переданного в безвозмездное пользование - 5 лет. Стоимость передаваемого в безвозмездное пользование объекта основных средств составляет 9 000 000,00 рублей, сумма начисленной на момент передачи амортизации 6 000 000,00 рублей.

Классификация объекта учета аренды для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого примера: договор относится к финансовой (неоперационной) долгосрочной аренде.

В учете бюджетного (автономного) учреждения бюджетного (автономного) учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
9 января
2 104 34 410 (2 104 34 000)	2 101 34 410 (2 101 34 000)	6 000 000,00	Отражена передача в безвозмездное пользование объекта основных средств в сумме накопленной амортизации на передаваемый объект
2 401 10 172	2 101 34 410 (2 101 34 000)	3 000 000,00	Отражена передача в безвозмездное пользование объекта основных средств в сумме остаточной стоимости
Увеличение 26		9 000 000,00	Отражена информация о балансовой стоимостной величине объектов учета финансовой (неоперационной) аренды
2 210 05 560 (2 210 05 000)	2 401 40 122	6 000 000,00	Отражено признание предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме справедливой стоимости арендных платежей
2 401 50 241	2 210 05 660 (2 210 05 000)	6 000 000,00	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование
Ежемесячно в текущем финансовом году *(3)
2 401 40 122	2 401 10 122	100 000,00 (1 200 000,00/12 мес.)	Отражено признание предстоящих доходов доходами текущего периода в размере ежемесячной справедливой стоимости арендных платежей
2 401 20 241	2 401 50 241	100 000,00 (1 200 000,00/12 мес.)	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде расходами текущего периода в размере ежемесячной справедливой стоимости арендных платежей

Учет при досрочном расторжении договора безвозмездного пользования

При досрочном прекращении договора безвозмездного пользования сторнируются (п.п. 29.3, 30.3 Стандарта "Аренда"):

- остаток расходов по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом;

- остаток отложенных доходов от предоставления права пользования активом сторнируются.

При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.

Основанием для отражения в учете операций при досрочном прекращении договора безвозмездного пользования бухгалтерские записи отражаются на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) (п. 6 раздела IV.3, п. 7 раздела III.3 Методрекомендаций N 02-07-07/83464).

Примечание

Как учесть возврат имущества по завершении договора финаренды - см. здесь

Примеры

Досрочное прекращение договора срочного безвозмездного пользования имущества казны

Орган, осуществляющий функции и полномочия собственника имущества муниципального образования, а также учет имущества казны, с 1 февраля передает государственному автономному учреждению в безвозмездное пользование объект движимого имущества стоимостью 150 000,00 руб. на 4 месяца (120 дней). Договор заключен 31 января.

Оставшийся срок полезного использования имущества значительно превышает срок аренды.

Расходы на содержание имущества в период аренды несет автономное учреждение.

Справедливая стоимость арендных платежей составляет 100 руб. в день.

Признаки, поименованные в п. 13 Стандарта "Аренда", отсутствуют. Объекты аренды классифицируются в качестве объектов учета операционной аренды.

Договор аренды расторгнут 31 марта. Арендованное имущество возвращено в казну также 31 марта.

В бюджетном учете органа, наделенного полномочиями по учету имущества казны, могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
31 января
гКБК 1 108 52 310	гКБК 1 108 52 310	150 000,00	Отражена передача объекта основных средств в безвозмездное пользование
Увеличение 26
КДБ 1 210 05 560	КДБ 1 401 40 121	12 000,00	Отражено признание доходов будущих периодов от операционной аренды по справедливой стоимости арендных платежей
КРБ 1 401 50 241	КДБ 1 210 05 660	12 000,00	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование
28 февраля
КДБ 1 401 40 121	КДБ 1 401 10 121	2 800,00	Отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы за февраль
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 401 50 241	2 800,00	Отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде
28 марта
КДБ 1 401 40 121	КДБ 1 401 10 121	3 100,00	Отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы за март
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 401 50 241	3 100,00	Отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде
31 марта
КДБ 1 210 05 560	КДБ 1 401 40 121	6 100,00	Отражено досрочное прекращение договора безвозмездного пользования
"Красное сторно"
КРБ 1 401 50 241	КДБ 1 210 05 660	6 100,00
"Красное сторно"
гКБК 1 108 52 310	гКБК 1 108 52 310	150 000,00	Отражен возврат арендатором объекта нефинансовых активов, переданного ранее в безвозмездное пользование
	Уменьшение 26

Досрочное прекращение договора безвозмездного пользования имущества бюджетного (автономного) учреждения

Объект движимого имущества, приобретенный государственным автономным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности, передан с 1 февраля передан муниципальному казенному учреждению в безвозмездное пользование на 4 месяца (120 дней). Договор заключен 31 января. Стоимость имущества составляет 150 000,00 руб.

Оставшийся срок полезного использования имущества значительно превышает срок аренды.

Расходы на содержание имущества в период аренды несет автономное учреждение.

Справедливая стоимость арендных платежей составляет 500 руб. в день.

Признаки, поименованные в п. 13 Стандарта "Аренда", отсутствуют. Объекты аренды классифицируются в качестве объектов учета операционной аренды.

Договор аренды расторгнут 31 марта. Арендованное имущество возвращено учреждению также 31 марта.

В бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
31 января
2 101 34 310 (2 101 34 000)	2 101 34 310 (2 101 34 000)	150 000,00	Отражена передача объекта основных средств в безвозмездное пользование
Увеличение 26
2 210 05 560 (2 210 05 000)	2 401 40 121	60 000,00	Отражено признание доходов будущих периодов от операционной аренды по справедливой стоимости арендных платежей
2 401 50 241	2 210 05 660 (2 210 05 000)	60 000,00	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества на условиях льготной аренды
28 февраля
2 401 40 121	2 401 10 121	14 000,00	Отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы за февраль
2 401 20 241	2 401 50 241	14 000,00	Отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде
28 марта
2 401 40 121	2 401 10 121	15 500,00	Отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы за март
2 401 20 241	2 401 50 241	15 500,00	Отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде
31 марта
2 210 05 560 (2 210 05 000)	2 401 40 121	30 500,00	Отражено досрочное прекращение договора в части доходов будущих периодов от операционной аренды по справедливой стоимости арендных платежей
"Красное сторно"
2 401 50 241	2 210 05 660 (2 210 05 000)	30 500,00	Отражено досрочное прекращение договора в части отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование
"Красное сторно"
2 101 34 310 (2 101 34 000)	2 101 34 310 (2 101 34 000)	150 000,00	Отражен возврат арендатором объекта нефинансовых активов, переданных ранее в безвозмездное пользование
	Уменьшение 26

Прекращение договора бессрочного безвозмездного пользования имущества казны

Объект недвижимого имущества из состава имущества казны муниципального образования передан в бессрочное безвозмездное пользование государственному бюджетному учреждению. Договор заключен 9 января текущего финансового года.

Справедливая стоимость ежегодного арендного платежа на дату заключения договора составляет 500 000,00 рублей в год. В целях определения стоимостной оценки объектов учета аренды условный срок передачи имущества равен оставшемуся сроку его полезного использования.

Затраты по заключению договора отсутствуют.

Содержание и ремонт объекта недвижимости в течение срока действия договора возлагается на ссудополучателя.

Оставшийся срок полезного использования объекта учета аренды, переданного в безвозмездное пользование - 10 лет. Стоимость передаваемого в безвозмездное пользование объекта недвижимости составляет 9 000 000,00 рублей, сумма начисленной на момент передачи амортизации 6 000 000,00 рублей.

Классификация объекта учета аренды для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого примера: договор относится к финансовой (неоперационной) аренде.

1 декабря текущего финансового года договор безвозмездного расторгнут. имущество возвращено в казну муниципального образования также 1 декабря.

По результатам проведенной инвентаризации изменений конструктивных составных частей имущественного комплекса, произведенных пользователем имущества за время его использования, в том числе неотделимых улучшений, не выявлено.

В целях определения рыночной стоимости объекта недвижимости использован метод рыночных цен. Справедливая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 декабря текущего финансового года составила 4 000 000,00 рублей.

В бюджетном учете органа, наделенного полномочиями по учету имущества казны, могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
9 января
гКБК 1 104 50 410	гКБК 1 108 51 410	6 000 000,00	Отражена передача в аренду объекта имущества казны в сумме накопленной амортизации на передаваемый объект
КДБ 1 401 10 172	гКБК 1 108 51 410	3 000 000,00	Отражена передача объекта имущества казны в сумме остаточной стоимости
Увеличение 26		9 000 000,00	Отражена информация о балансовой стоимостной величине объектов учета финансовой (неоперационной) аренды
КДБ 1 210 05 560	КДБ 1 401 40 122	5 000 000,00	Отражено признание предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме справедливой стоимости арендных платежей
КРБ 1 401 50 241	КДБ 1 210 05 660	5 000 000,00	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование
Ежемесячно в текущем финансовом году
КДБ 1 401 40 122	КДБ 1 401 10 122	41666,67 (500 000,00/12 мес.)	Отражено признание предстоящих доходов доходами текущего периода в размере ежемесячной справедливой стоимости арендных платежей
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 401 50 241	41 666,67 (500 000.00/12 мес.)	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде расходами текущего периода в размере ежемесячной справедливой стоимости арендных платежей
1 декабря текущего финансового года
КДБ 1 210 05 560	КДБ 1 401 40 122	4 541 666,63	Отражено прекращение договора в части доходов будущих периодов от операционной аренды по справедливой стоимости арендных платежей
"Красное сторно"
КРБ 1 401 50 241	КДБ 1 210 05 660	4 541 666,63	Отражено прекращение договора в части отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование
"Красное сторно"
	Уменьшение 26	9 000 000,00	Отражен факт расторжения договора безвозмездного пользования
гКБК 1 108 51 310	КДБ 1 401 10 151	4 000 000,00	Отражен возврат объекта нефинансовых активов, переданного ранее в безвозмездное пользование

Прекращение договора бессрочного безвозмездного пользования имущества казенного учреждения

Объект движимого имущества (оборудование), закрепленное за муниципальным казенным учреждением на праве оперативного управления, передано в бессрочное безвозмездное пользование государственному бюджетному учреждению. Договор заключен 9 января текущего финансового года.

Справедливая стоимость ежегодного арендного платежа на дату заключения договора составляет 1 200 000,00 рублей. В целях определения стоимостной оценки объектов учета аренды условный срок передачи имущества равен оставшемуся сроку его полезного использования.

Затраты по заключению договора отсутствуют.

Содержание и ремонт оборудования в течение срока действия договора возлагается на ссудополучателя.

Оставшийся срок полезного использования объекта учета аренды, переданного в безвозмездное пользование - 5 лет. Стоимость передаваемого в безвозмездное пользование объекта основных средств составляет 9 000 000,00 рублей, сумма начисленной на момент передачи амортизации 6 000 000,00 рублей.

Классификация объекта учета аренды для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого примера: договор относится к финансовой (неоперационной) аренде.

1 декабря текущего финансового года договор безвозмездного расторгнут. имущество возвращено казенному учреждению также 1 декабря.

По результатам проведенной инвентаризации изменений конструктивных составных частей имущественного комплекса, произведенных пользователем имущества за время его использования, в том числе неотделимых улучшений, не выявлено.

В целях определения рыночной стоимости объекта недвижимости использован метод рыночных цен. Справедливая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 декабря текущего финансового года составила 4 000 000,00 рублей.

В бюджетном учете казенного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
9 января
КРБ 1 104 34 410	КРБ 1 101 34 410	6 000 000,00	Отражена передача в безвозмездное пользование объекта основных средств в сумме накопленной амортизации на передаваемый объект
КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 101 34 410	3 000 000,00	Отражена передача объекта в безвозмездное пользование объекта основных средств в сумме остаточной стоимости
Увеличение 26		9 000 000,00	Отражена информация о балансовой стоимостной величине объектов учета финансовой (неоперационной) аренды
КДБ 1 210 05 560	КДБ 1 401 40 122	6 000 000,00	Отражено признание предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме справедливой стоимости арендных платежей
КРБ 1 401 50 241	КДБ 1 210 05 660	6 000 000,00	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование
Ежемесячно в текущем финансовом году
КДБ 1 401 40 122	КДБ 1 401 10 122	100 000,00 (1 200 000,00/12 мес.)	Отражено признание предстоящих доходов доходами текущего периода в размере ежемесячной справедливой стоимости арендных платежей
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 401 50 241	100 000,00 (1 200 000,00/12 мес.)	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде расходами текущего периода в размере ежемесячной справедливой стоимости арендных платежей
1 декабря текущего финансового года
КДБ 1 210 05 560	КДБ 1 401 40 122	4 541 666,63	Отражено прекращение договора в части доходов будущих периодов от операционной аренды по справедливой стоимости арендных платежей
"Красное сторно"
КРБ 1 401 50 241	КДБ 1 210 05 660	4 541 666,63	Отражено прекращение договора в части отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование
"Красное сторно"
	Уменьшение 26	9 000 000,00	Отражен факт расторжения договора безвозмездного пользования
КРБ 1 101 34 310	КДБ 1 401 10 151	4 000 000,00	Отражен возврат объекта нефинансовых активов, переданного ранее в безвозмездное пользование

Передача имущества бюджетным (автономным) учреждением в бессрочное безвозмездное пользование

Объект движимого имущества (оборудование), приобретенного за счет средств приносящей доход деятельности, передан в бессрочное безвозмездное пользование государственному казенному учреждению. Договор заключен 9 января текущего финансового года.

Справедливая стоимость ежегодного арендного платежа на дату заключения договора составляет 1 200 000,00 рублей. В целях определения стоимостной оценки объектов учета аренды условный срок передачи имущества равен оставшемуся сроку его полезного использования.

Затраты по заключению договора отсутствуют.

Содержание и ремонт оборудования в течение срока действия договора возлагается на ссудополучателя.

Оставшийся срок полезного использования объекта учета аренды, переданного в безвозмездное пользование - 5 лет. Стоимость передаваемого в безвозмездное пользование объекта основных средств составляет 9 000 000,00 рублей, сумма начисленной на момент передачи амортизации 6 000 000,00 рублей.

Классификация объекта учета аренды для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого примера: договор относится к финансовой (неоперационной) долгосрочной аренде.

1 декабря текущего финансового года договор безвозмездного расторгнут. имущество возвращено учреждению также 1 декабря.

По результатам проведенной инвентаризации изменений конструктивных составных частей имущественного комплекса, произведенных пользователем имущества за время его использования, в том числе неотделимых улучшений, не выявлено.

В целях определения рыночной стоимости объекта недвижимости использован метод рыночных цен. Справедливая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 декабря текущего финансового года составила 4 000 000,00 рублей.

В учете бюджетного (автономного) учреждения бюджетного (автономного) учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
9 января
2 104 34 410 (2 104 34 000)	2 101 34 410 (2 101 34 000)	6 000 000,00	Отражена передача в безвозмездное пользование объекта основных средств в сумме накопленной амортизации на передаваемый объект
2 401 10 172	2 101 34 410 (2 101 34 000)	3 000 000,00	Отражена передача в безвозмездное пользование объекта основных средств в сумме остаточной стоимости
Увеличение 26		9 000 000,00	Отражена информация о балансовой стоимостной величине объектов учета финансовой (неоперационной) аренды
2 210 05 560 (2 210 05 000)	2 401 40 122	6 000 000,00	Отражено признание предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме справедливой стоимости арендных платежей
2 401 50 241	2 210 05 660 (2 210 05 000)	6 000 000,00	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование
Ежемесячно в текущем финансовом году
2 401 40 122	2 401 10 122	100 000,00 (1 200 000,00/12 мес.)	Отражено признание предстоящих доходов доходами текущего периода в размере ежемесячной справедливой стоимости арендных платежей
2 401 20 241	2 401 50 241	100 000,00 (1 200 000,00/12 мес.)	Отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде расходами текущего периода в размере ежемесячной справедливой стоимости арендных платежей
1 апреля текущего финансового года
2 210 05 560 (2 210 05 000)	2 401 40 122	4 541 666,63	Отражено прекращение договора в части доходов будущих периодов от операционной аренды по справедливой стоимости арендных платежей
"Красное сторно"
2 401 50 241	2 210 05 660 (2 210 05 000)	4 541 666,63	Отражено прекращение договора в части отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование
"Красное сторно"
2 101 34 310 (2 101 34 000)	Уменьшение 26	9 000 000,00	Отражен факт расторжения договора безвозмездного пользования
2 104 34 410 (2 104 34 000)	2 401 10 151	4 000 000,00	Отражен возврат объекта нефинансовых активов, переданного ранее в безвозмездное пользование

____________________________

*(1) Счета, применяемые автономным учреждением, указаны в скобках. В разрядах 24 - 26 номера счета бухгалтерского учета автономные учреждения отражают соответствующий код бюджетной классификации согласно п. 21 Инструкции N 157н. Если в скобках счет не указан, соответствующий счет может применяться как бюджетными, так и автономными учреждениями.

*(2) Если в 22, 23 разрядах номера счета бюджетного учета здесь и далее указано "ХХ" или "Х", а также в 24 - 26 разрядах указано "ХХХ", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, а также коды КОСГУ, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

*(3) В аналогичном порядке указанные операции отражаются ежемесячно до расторжения договора бессрочного безвозмездного пользования.

Тема

Как организовать учет по СГС "Аренда" (для госсектора)

См. также

Передача имущества в безвозмездное пользование (для госсектора)

Налогообложение при безвозмездном пользовании у ссудодателя (для госсектора)