Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании у ссудополучателя (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Налогообложение при безвозмездном пользовании
у ссудополучателя (для госсектора)

Смотрите в этом материале:

НДС у ссудополучателя

Налог на прибыль у ссудополучателя

Налог на имущество у ссудополучателя

НДС у ссудополучателя

В обобщенном виде порядок уплаты НДС организациями госсектора при получении имущества в безвозмездное пользование выглядит следующим образом:

Организация госсектора - ссудополучатель	Операция	Порядок налогообложения
Орган власти, орган местного самоуправления	Безвозмездное пользование основными средствами, в том числе имуществом казны	Нет объекта обложения НДС Основание: пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ
Казенное учреждение	Безвозмездное пользование государственным (муниципальным) имуществом	Нет объекта обложения НДС Основание: пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ
	Безвозмездное пользование основными средствами	Нет объекта налогообложения Основание: пп. 5 п. 2 ст. 146 НК
	Компенсация стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг	У ссудополучателя нет оснований для принятия НДС к вычету, так как в общем случае расходы осуществляются в рамках деятельности, которая не является объектом обложения НДС. Кроме того, ссудодатель не является поставщиком коммунальных услуг и отдельно НДС по этим услугам не предъявляет (п. 2 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52).
Бюджетное (автономное) учреждение	Безвозмездное пользование государственным (муниципальным) имуществом	Нет объекта обложения НДС Основание: пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ
	Безвозмездное пользование основными средствами	Нет объекта налогообложения Основание: пп. 5 п. 2 ст. 146 НК
	Компенсация стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг	У ссудополучателя нет оснований для принятия НДС к вычету, так как ссудодатель не является поставщиком коммунальных услуг, отдельно НДС по этим услугам ссудополучателю не предъявляет (п. 2 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52)

Налог на прибыль у ссудополучателя

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему.

По общим правилам доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, являются для организации внереализационными доходами (п. 8 ст.250 НК РФ).

На основании пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы у ссудополучателя - организации госсектора доходы в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом. Эта норма применяется при выполнении следующих условий (письма Минфина России от 10.04.2018 N 03-03-06/3/23640, от 30.03.2016 N 03-03-06/3/17832, от 14.08.2015 N 03-03-05/47288, от 16.03.2015 N 03-03-06/4/13788):

- право должно быть получено по решению органа власти (местного самоуправления);

- в пользование предоставлено имущество казны;

- имущество используется на ведение уставной деятельности.

Если эти условия не выполняются, то есть имущество получено в безвозмездное пользование от частных организаций, физических лиц, казенных, бюджетных и автономных учреждений, а также унитарных предприятий, в налоговом учете ссудополучатель признает внереализационный доход в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ. Сумма дохода определяется в размере неуплаченной арендной платы (см. п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98), которая определяется исходя из рыночных цен с учетом ст. 105.3 НК РФ (письма Минфина России от 14.06.2017 N 03-03-07/36870, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8746). При этом обязанность по подтверждению рыночных цен возлагается на получателя имущества. Информация о ценах нужно подтвердить документально или путем проведения независимой оценки.

Налог на имущество у ссудополучателя

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Объекты учета операционной аренды при безвозмездном пользовании отражаются в соответствии с порядком, предусмотренным для объектов операционной аренды, а объекты учета финансовой аренды при безвозмездном пользовании отражаются в соответствии с порядком, предусмотренным для объектов финансовой аренды (п.п. 27, 28 Стандарта "Аренда").

В случае неоперационной (финансовой) аренды объект имущества выбывает с балансового учета ссудодателя и учитывается на балансе ссудополучателя. Поэтому по основным средствам - объектам финансовой аренды налоговую базу по налогу на имущество определяет ссудополучатель.

При операционной аренде объекты основных средств продолжают учитываться на балансовых счетах ссудодателя. Следовательно, в отношении объектов операционной аренды налог на имущество уплачивает ссудодатель.

Подробно об особенностях налога на имущество в организациях госсектора читайте в Энциклопедии решений.

Тема

Налоги и взносы (для госсектора)

См. также

Учет при безвозмездном пользовании по стандарту "Аренда" у ссудополучателя (для госсектора)

Уплата налогов в отношении имущества, переданного в безвозмездное пользование или аренду (для госсектора)

Налогообложение при безвозмездном пользовании у ссудодателя (для госсектора)