Энциклопедия решений. Как учреждению создать и использовать резерв по гарантийному ремонту (для бюджетной сферы) (январь 2025)

Как учреждению создать и использовать резерв по гарантийному ремонту (для бюджетной сферы) Смотрите в этом материале: Суть резерва по гарантийному ремонту Периодичность начисления резерва Как рассчитать величину резерва по гарантийному ремонту? Учет резерва по гарантийному ремонту Суть резерва по гарантийному ремонту Гарантийное обслуживание - это безвозмездное устранение изготовителем или продавцом неисправностей путем диагностики, настройки и ремонта его составных частей или устройства в целом в течение гарантийного срока, либо замену на аналогичные отремонтированные при соблюдении пользователем условий гарантии и при условии, что дефект возник по вине производителя данного устройства (письмо Минфина России от 07.05.2020 N 02-06-05/37484). Резерв по гарантийному ремонту - это обязанность по осуществлению гарантийного ремонта и (или) текущему обслуживанию, которая будет осуществляться учреждением по требованию заказчиков (покупателей), в случаях, предусмотренных договором (п. 6 Стандарта "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах", далее - Стандарт "Резервы", раздел 2 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 05.08.2019 N 02-07-07/58716, далее - Методические рекомендации). Другими словами, данный вид резерва должен создаваться для предстоящей оплаты гарантийного ремонта, текущего обслуживания при условии, что обязанность осуществления такого ремонта или обслуживания закреплена в положениях договора (п. 302.1 Инструкции N 157н). Цель создания резерва по гарантийному ремонту - избежание существенного влияния "гарантийных" расходов на себестоимость продукции (услуг, работ) и их равномерное распределение в течение года. Таким образом, из экономического смысла этого резерва следует, что он должен формироваться не всеми организациями бюджетной сферы, а только теми, кто исходя из условий своей деятельности выполняет работы, оказывает услуги, реализует товары. При этом в заключенном договоре должны быть предусмотрены обязательства по гарантийному ремонту или текущему обслуживанию, которые учреждение будет осуществлять по требованию контрагентов (на основании предъявленных заказчиком (покупателем) претензий). Периодичность начисления резерва Субъект учета самостоятельно устанавливает порядок формирования резерва по гарантийному ремонту в рамках формирования учетной политики (п. 21 Стандарта "Резервы", п. 302.1 Инструкции N 157н). Вместе с тем согласно п. 10 Стандарта "Резервы", п. 4.3 Методических рекомендаций резерв по гарантийному ремонту признается в момент передачи работ, услуг, товаров заказчику (покупателю). Следовательно, формирование резерва по гарантийному ремонту должно происходить не с определенной периодичностью, установленной в учетной политике, а в момент передачи работ, услуг, товаров, по которым происходит формирование такого резерва, то есть постоянно на протяжении всего года при передаче работ, услуг или товаров контрагентам. Как рассчитать величину резерва по гарантийному ремонту? Правила расчета, как и в целом, порядок формирования резерва, также должны быть закреплены в учетной политике. Резерв по гарантийному ремонту является оценочным значением (см. подп. "б" п. 10 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). В соответствии с п. 16 Стандарта "Резервы" резерв признается в сумме расчетно-документальной обоснованной оценки (см. также письмо Минфина России от 04.03.2020 N 02-06-05/16148). Поэтому сумма резерва должна быть не только рассчитана и экономически обоснована, но и документально подтверждена. Сумма резерва по гарантийному ремонту определяется на основании данных, полученных по результатам статистических наблюдений либо усредненных ретроспективных данных. Резерв создается один - общий для всех видов товаров, работ, услуг, по которым имеются гарантийные обязательства (п. 4.3 Методических рекомендаций). Необходимо учитывать, что если срок исполнения обязательства по гарантийному ремонту или текущему обслуживанию превышает 12 месяцев после годовой отчетной даты, то сумма резерва должна определяться с учетом дисконтирования его величины. В этом случае используется ключевая ставка ЦБ РФ, действующая на отчетную дату, на которую составляется годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (п. 17 Стандарта "Резервы"). Порядок расчета дисконтированных резервов установлен в п. 27 Стандарта "Резервы". Конкретные примеры, как может быть рассчитан резерв по гарантийному ремонту, приведены в пп. 2, 4.3 Методических рекомендаций. Бухгалтерский (бюджетный) учет резерва по гарантийному ремонту Для отражения в учете информации о состоянии и движении суммы резерва по гарантийному ремонту, формируемого в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, предназначен счет 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" (п. 302.1 Инструкции N 157н). Формирование суммы резерва в счет предстоящей оплаты по требованию заказчиков (покупателей) гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" (п. 124.1 Инструкции N 162н, п. 160.1 Инструкции N 174н, п. 189 Инструкции N 183н). Если предполагаемый срок исполнения обязательства, по которому формируется резерв, превышает 12 месяцев после годовой отчетной даты, сумма резерва увеличивается на сумму дисконтирования резерва и отражается по дебету счета 0 401 20 234 "Процентные расходы по обязательствам" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" (п. 124.1 Инструкции N 162н). Отметим, что Инструкции NN 174н и 183н, предназначенные для бюджетных и автономных учреждений, не содержат бухгалтерских записей для отражения операций по увеличению резерва по гарантийному ремонту на сумму дисконтирования. Вместе с тем данные бухгалтерского (бюджетного) учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа (п. 3 Инструкции N 157н). Другими словами, в учете организаций бюджетной сферы должен быть обеспечен единообразный подход относительно схожих хозяйственных операций. Поэтому в конкретной ситуации бюджетным (автономным) учреждениям целесообразно руководствоваться бухгалтерскими записями, закрепленными в Инструкции N 162н для казенных учреждений. Следует учитывать, что: - резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых он был изначально создан (п. 302.1 Инструкции N 157н); - признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв, осуществляется за счет суммы созданного резерва (п. 302.1 Инструкции N 157н); - если сумма признанного резерва избыточна или осуществляется прекращение выполнения условий признания резерва, неиспользованная сумма резерва списывается с отнесением на уменьшение расходов (финансового результата) текущего периода (п. 29 Стандарта "Резервы"); - если суммы признанного резерва недостаточно, то разница между суммой признанного резерва и затратами по исполнению обязательства признается расходами (затратами) текущего периода (п. 30 Стандарта "Резервы"). Типовые корреспонденции счетов Казенное учреждение Бюджетное (автономное) учреждение Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Дебет Кредит КРБ 1 109 Х0 ХХХ КРБ 1 401 20 2ХХ*(1) КРБ 1 401 60 2ХХ*(1) 0 109 Х0 ХХХ 0 401 20 2ХХ*(1) 0 401 60 2ХХ*(1) Сформирована сумма резерва по гарантийному ремонту КРБ 1 401 20 234 КРБ 1 401 60 2ХХ*(1) 0 401 20 234 0 401 60 2ХХ*(1) Увеличена сумма резерва на сумму дисконтирования (если предполагаемый срок исполнения обязательства, по которому сформирован резерв, превышает 12 месяцев после годовой отчетной даты) КРБ 1 401 60 2ХХ*(1) КРБ 1 105 ХХ 44Х КРБ 1 302 ХХ 73Х КРБ 1 303 ХХ 731*(1) 0 401 60 2ХХ*(1) 0 105 ХХ 44Х 0 302 ХХ 73Х 0 303 ХХ 731 *(1) Отражено списание расходов на гарантийный ремонт или текущее обслуживание за счет ранее созданного резерва КРБ 1 401 20 2ХХ*(1) КРБ 1 105 ХХ 44Х КРБ 1 302 ХХ 73Х КРБ 1 303 ХХ 731*(1) 0 401 20 2ХХ*(1) 0 105 ХХ 44Х 0 302 ХХ 73Х 0 303 ХХ 731*(1) Отражено списание расходов на гарантийный ремонт или текущее обслуживание в случае недостаточности суммы признанного резерва (разница между суммой резерва и затратами по исполнению обязательств относится на финансовый результат текущего года) КРБ 1 401 60 2ХХ*(1) КРБ 1 401 20 2ХХ КРБ 1 109 Х0 2ХХ*(1) 0 401 60 2ХХ*(1) 0 401 20 2ХХ 0 109 Х0 2ХХ*(1) Отражено списание неиспользованной суммы ранее сформированного резерва в случае его избыточности или прекращения выполнения условий признания резерва ______________________________ (1) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано "ХХ" или "Х", а также в 24-26 разрядах указано "ХХХ", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, а также коды КОСГУ, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

Тема Создание и использование учреждением резервов предстоящих расходов в бухгалтерском (бюджетном) учете. Счет 401 60 (для бюджетной сферы) См. также Создание и использование учреждением резервов на оплату отпусков (для бюджетной сферы) Резерв под обязательства, по которым отсутствуют первичные документы (для бюджетной сферы) Резерв под снижение стоимости материальных запасов (для бюджетной сферы) Резерв предстоящих расходов бюджетного учреждения в целях налогообложения прибыли Сравнение доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов (для бюджетной сферы)