Энциклопедия решений. Справка об оплате медицинских услуг для получения социального вычета по НДФЛ (декабрь 2024)

Справка об оплате медицинских услуг: порядок выдачи и оформления Смотрите в этом материале: Общие положения Порядок выдачи Cправки об оплате медицинских услуг Способ выдачи Справки об оплате медицинских услуг Особенности порядка заполнения Справки об оплате медицинских услуг (КНД 1151156) 1. Общие положения 1.1. Что такое справка об оплате медицинских услуг и зачем она нужна Справка об оплате медицинских услуг - главный документ для подтверждения расходов на лечение. Согласно разъяснениям налоговых органов (см. письмо ФНС России от 25.03.2022 N БС-4-11/3605) этого документа достаточно для подтверждения права налогоплательщика на получение социального налогового вычета по расходам на оказанные медицинские услуги, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. 1.2. Форма справки об оплате медицинских услуг В настоящее время одновременно действуют две формы справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы: N п/п Наименование справки Нормативный документ, утверждающий форму и порядок оформления В каких случаях оформляется 1. Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ приказ Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (далее - приказ N 289/БГ-3-04/256) для подтверждения права на получение социального налогового вычета по расходам на оказанные медицинские услуги в отношении расходов до 1 января 2024 года 2. Справка об оплате услуг для представления в налоговый орган (Форма по КНД 1151156) приказ ФНС России от 08.11.2023 N ЕА-7-11/824@ (далее - приказ N ЕА-7-11/824@) в отношении расходов, понесенных с 1 января 2024 года Внимание Выдача справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом N 289/БГ-3-04/256, в отношении расходов, понесенных с 1 января 2024 года, недопустима (см. письмо ФНС России от 15.01.2024 N ЗГ-2-11/361@). Пример В ноябре 2023 года пациент посетил врача, сделал лабораторные исследования и оплатил данные услуги. В феврале 2024 года он обратился в лечебное учреждение с заявлением о выдаче справки об оплате медицинских услуг для налогового вычета. В таком случае ему выдается справка по форме согласно приказу N 289/БГ-3-04/256, так как расходы за медицинские услуги были фактически произведены в 2023 году. 2. Порядок выдачи Cправки об оплате медицинских услуг 2.1. Кто выдает справку об оплате медицинских услуг? Справку может выдать организация, имеющая лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации, оказывающая в том числе платные медицинские услуги (далее - медицинские организации): государственные учреждения здравоохранения, частные медицинские организации, индивидуальные предприниматели (Приложение N 2 к приказу N 289/БГ-3-04/256, п. 1 Приложения N 2 к приказу N ЕА-7-11/824@). Примечание Учитывая тот факт, что обязательным условием для исполнителя услуг является наличие соответствующей лицензии, выданной в РФ, вычет по лечению за границей получить невозможно (см. также письмо Минфина России от 08.04.2014 N 03-04-РЗ/15804). 2.2. Кому выдается справка об оплате медицинских услуг? Справка выдается по заявлению налогоплательщику (физическому лицу), оплатившему медицинские услуги, оказанные: - лично налогоплательщику - его супругу/супруге - родителям - детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если они являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность). Перечень лиц, оплатив лечение которых можно получить социальный налоговый вычет, устанавливается нормами налогового законодательства, в частности подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. Примечание 1. Социальный налоговый вычет по расходам на лечение родителей супруга (тестя, тещи, свекра, свекрови), а также бабушек, дедушек и других не близких родственников налогоплательщикам получить нельзя (см. письма Минфина России от 16.02.2021 N 03-04-05/10591, от 02.12.2020 N 03-04-09/105191). 2. Положениями налогового законодательства не предусмотрен налоговый вычет, если бабушка или дедушка платили за лечение своего внука (см. также письмо ФНС России от 15.05.2024 N БС-17-11/1387@). Получить бабушке/дедушке налоговый вычет за лечение внука можно лишь в том случае, если бабушка или дедушка официально являются опекунами или попечителями внука. Нововведение 2024 года: Начиная с 2024 года, справка об оплате медицинских услуг формы по КНД 1151156 может выдаваться на основании заявления не только самому налогоплательщику, но и его супругу/супруге (п. 2 Приложения N 2 к приказу N ЕА-7-11/824@). Однако возможность получения справки за налогоплательщика супругом/супругой создает определенные риски для медицинской организации в плане разглашения информации о факте обращения налогоплательщика за медицинской помощью, что является составляющей врачебной тайны (п. 1 ст. 13 Закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ). Одновременно согласно п. 2, 3 ст. 13 Закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ, а также частей 1, 2 ст. 10 Закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ предоставление сведений, содержащих врачебную тайну, допускается только с согласия пациента или его законного представителя, а при отсутствии такого согласия - в специально оговоренных законом случаях, перечень которых является исчерпывающим. Пример Физическое лицо (пациент) оплатило стоимость своей операции, а справку об оплате медицинских услуг запрашивает в медицинской организации его жена. Как быть в этом случае? Законодательство не предусматривает возможности предоставления жене сведений, составляющих врачебную тайну. Полагаем, что в этом случае справка может быть выдана супруге при условии, что пациент письменно разрешил раскрывать сведения, составляющие врачебную тайну, и при наличии документа, подтверждающего степень родства. 2.3. Когда и за какой период выдается справка об оплате медицинских услуг? Справка выдается после фактического оказания и оплаты медицинских услуг за один запрашиваемый налоговый период (календарный год), в котором оказывалась медицинская услуга, и в котором были произведены соответствующие расходы на оказанные медицинские услуги налогоплательщику (Приложение N 2 к приказу N 289/БГ-3-04/256, п. 2 Приложения N 2 к приказу N ЕА-7-11/824@, письмо Минфина России от 10.02.2020 N 03-04-09/8649). Обратите внимание на следующие ограничения: - вычет за медицинские услуги можно получить за последние три года и только за тот период, в котором заявитель уплачивал НДФЛ (п. 2 ст. 221.1 НК РФ), соответственно справки для налогового вычета за медицинские услуги подлежат выдаче за последние три года; - в случае получения и оплаты налогоплательщиком медицинских услуг в течение нескольких лет, за каждый календарный год (налоговый период) выдается отдельная справка для налоговой об оплате медицинских услуг, а не одна (общая) за несколько лет; - если медицинская услуга оказана в одном налоговом периоде, а ее оплата произведена в другом налоговом периоде, то справка должна быть выдана за налоговый период, в котором осуществлена оплата медицинских услуг (см. также письмо ФНС России от 25.10.2021 N БС-4-11/15053@). Пример Пациенту планировалась и была им оплачена операция в сентябре, но по факту он был прооперирован лишь в январе следующего года. В этом случае справка об оплате медицинских услуг должна быть выдана за тот календарный год (налоговый период), в котором была именно осуществлена оплата операции. 2.4. Сколько справок об оплате медицинских услуг можно выдавать за один налоговый период (календарный год)? Приказы N 289/БГ-3-04/256, N ЕА-7-11/824@ не содержат ограничений по поводу повторной выдачи справки налогоплательщику за один и тот же календарный год (налоговый период). Более того, порядком заполнения справки об оплате медицинских услуг формы по КНД 1151156 (п.п. 19, 26 Приложения N 2 к приказу N ЕА-7-11/824@) предусмотрена возможность выдачи медицинской организацией налогоплательщику корректирующей справки с учетом справок, выданных ранее за соответствующий период. На что следует обратить внимание: - при заполнении справки (корректирующей справки) учитываются справки, ранее выданные налогоплательщику за соответствующий период, а сумма произведенных расходов на оказанные медицинские услуги указывается в справке (в том числе в корректирующей справке) нарастающим итогом за налоговый период (год); - так как законодательство не предусматривает исправление ошибок в справке об оплате медицинских услуг (п. 9 Приложения N 2 к приказу N ЕА-7-11/824@), то в случае обнаружения в справке ошибки необходимо выдать налогоплательщику повторную (корректирующую) справку. Пример Налогоплательщик обратился в медицинскую организацию и получил справку об оплате медицинских услуг в июне, потом в сентябре того же года им дополнительно были получены и оплачены медицинские услуги, далее в декабре того же года он вновь обратился за справкой. Полагаем, в подобной ситуации пациенту может быть выдана повторная (корректирующая) справка с указанием суммы произведенных расходов на оказанные медицинские услуги нарастающим итогом с начала налогового периода (как в июне, так и в сентябре). При этом, если выдается справка формы по КНД 1151156, то при ее заполнении следует указать номер корректировки. 2.5. Срок выдачи справки об оказании медицинских услуг Законодательством РФ не определен срок выдачи данных справок. Полагаем, каждая медицинская организация может самостоятельно устанавливать срок выдачи данной справки. При этом в соответствии с п. 1 ст. 12 Закона от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" срок рассмотрения в медицинских учреждениях государственной системы здравоохранения может составлять не более 30 дней со дня регистрации письменного обращения. Обоснованность применения указанной нормы Закона N 59-ФЗ подтверждается определением Верховного Суда РФ от 28.03.2023 N 4-КГ23-2-К1, в котором уточнено, что на государственные медицинские организации возложено исполнение государственных публично значимых функций в рамках компетенции создавшего их публично-правового образования. 2.6. Какие документы нужны для получения в медицинской организации справки об оплате медицинских услуг? Приказом N ЕА-7-11/824@ не урегулирован четко вопрос непосредственно порядка получения самой справки в медицинском учреждении. Положениями данного нормативного документа определено, что справка заполняется на основании заявления физического лица, оплатившего медицинскую услугу (п. 2 Приложения N 2 к Приказу ФНС России N ЕА-7-11/824@). Приказ N 289/БГ-3-04/256 предусматривает для выдачи справки наличие документов, подтверждающих произведенные расходы налогоплательщика, и указание сведений о его родственных отношениях с пациентом по данным самого налогоплательщика. Учитывая, что полномочия медицинских организаций в части проверки сведений, предоставляемых налогоплательщиком при получении справки об оплате медицинских услуг, четко нормативно-правовыми актами не урегулированы, а также тот факт, что решение о правомерности предоставления заявленных вычетов принимает налоговый орган, а не медицинская организация, по нашему мнению, обязанность по представлению дополнительных подтверждающих документов при подаче заявления о получении справки об оплате медицинских услуг на сегодняшний день у налогоплательщика отсутствует. По желанию налогоплательщик может к заявлению о выдаче справки приложить любые подтверждающие документы, в том числе договор, кассовые чеки, а также копии документов, удостоверяющие степень родства. 3. Способ выдачи Справки об оплате медицинских услуг Приказами N 289/БГ-3-04/256, N ЕА-7-11/824@ (п. 4 Приложения N 2) определено, что справка об оплате медицинских услуг выдается налогоплательщику, обратившемуся за ее выдачей. В частности, приказ N 289/БГ-3-04/256 предусматривает выдачу справки "на руки" налогоплательщику, а приказ N ЕА-7-11/824@ - что "один экземпляр выдается налогоплательщику". При этом, в каком именно порядке справка выдается налогоплательщику, в том числе и "на руки" конкретно не установлено. Однако и оформление справки для направления налогоплательщику в виде электронного документа установленные порядки не предусматривает. Вместе с тем, согласно ч. 4 ст. 10 Закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" предоставление информации осуществляется в порядке, который устанавливается соглашением лиц, участвующих в обмене информацией. Кроме того, согласно разъяснениям ФНС России от 13.04.2021 N КЧ-4-9/4958@, от 17.10.2019 N СА-4-9/21356@ допускается использование для целей получения социального налогового вычета не оригинала справки на бумажном носителе, а ее электронного образа (скана) с надлежащим образом заполненными реквизитами (см. также решение Верховного Суда РФ от 23.05.2012 N АКПИ12-487). С учетом изложенного, по нашему мнению, допускается в порядке реализации соглашения об обмене информацией направление справки по договоренности с физическим лицом как по почте заказным письмом с уведомлением о вручении, так и в виде электронного образа (скана) по электронной почте. Такой способ будет особенно актуален, если медицинская организация находится в другом городе. Нововведения 2024 года: Положениями подп. 3 п. 1 ст. 219, п. 3.1, 3.2 ст. 221.1 НК РФ и Приложением N 3 приказа N ЕА-7-11/824@ предусмотрена возможность направления самими медицинскими организациями, при наличии у них технической возможности, в налоговый орган сведений о фактических расходах налогоплательщика за оказанные медицинские услуги, необходимых для предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (за исключением социального налогового вычета в размере стоимости лекарственных препаратов). В этом случае справка об оплате медицинских услуг налогоплательщику не выдается. Сведения представляются в налоговый орган в электронной форме на основании заявления физического лица (его супруга/супруги), непосредственно оплатившего медицинскую услугу. Информация о представленных в налоговый орган сведениях о расходах размещается в личном кабинете налогоплательщика в течение 20 рабочих дней, следующих за днем представления таких сведений в налоговый орган (п. 3 ст. 221.1 НК РФ). Примечание Информационный обмен с налоговыми органами сведениями о фактических расходах налогоплательщика на оказанные медицинские услуги в электронной форме в целях получения налогоплательщиком налогового вычета осуществляется при наличии в медицинской организации технической возможности и не является ее обязанностью (п. 3.2. ст. 221.1 НК РФ, п. 2 Приложения N 4 приказа N ЕА-7-11/824@). 4. Особенности порядка заполнения Справки об оплате медицинских услуг (форма по КНД 1151156) Приложение N 2 к приказу ФНС России от 08.11.2023 N ЕА-7-11/824@ "Порядок заполнения формы справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган" Пример заполнения Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган (подготовлено экспертами компании "Гарант") 4.1. Общий порядок заполнения: - справка заполняется отдельно по каждому физическому лицу, которому оказаны медицинские услуги (пациенту). Обратите внимание, что налогоплательщик (тот, кто оплатил лечение и будет получать вычет) и пациент могут различаться; - справка заполняется в двух экземплярах: один экземпляр выдается налогоплательщику, обратившемуся за выдачей справки, второй экземпляр остается в медицинской организации; - заполнение справки осуществляется вручную либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета, двусторонняя печать справки на бумажном носителе не допускается; - справка может подготавливаться с использованием программного обеспечения, предусматривающего при распечатывании вывод на страницах справки двумерного штрих-кода, при этом: печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов; значения числовых показателей могут выравниваться показателей как по правому (последнему) знакоместу, так и слева направо начиная с первого (левого) знакоместа; - все значения стоимостных показателей указываются в рублях и копейках; - наличие в справке исправлений не допускается; - реквизит "печать" в форме справки отсутствует, также в самом порядке заполнения справки об оплате медицинских услуг (Приложение N 2 к приказу N ЕА-7-11/824@) отсутствуют какие-либо упоминания о необходимости наличия печати медицинского учреждения; - в поле "Подпись" ставится подпись сотрудника медицинской организации, заполняющего справку (заполняется на каждой странице справки); - после заполнения необходимых листов справки проставляется сквозная нумерация страниц в поле "Стр.", расположенном в верхней части каждой страницы 4.2. Особенности заполнения разделов Наименование раздела справки На что следует обратить внимание 1. Заголовочная часть справки в поле "Данные медицинской организации / индивидуального предпринимателя, осуществляющего медицинскую деятельность" указывается: - сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное наименование) медицинской организации (обособленного подразделения медицинской организации), при этом содержательная часть наименования (его аббревиатура или название) располагается в начале строки, или - фамилия, имя и отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя 2. Данные физического лица (его супруга/супруги), оплатившего медицинские услуги (далее - налогоплательщик) в полях "Фамилия", "Имя", "Отчество" указываются соответственно фамилия, имя и отчество (при наличии) в соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица 3. Сведения о документе, удостоверяющем личность - код вида документа - это идентификационный код, который зафиксирован в справочнике видов документов, используемых налогоплательщиками и налоговыми органами в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Перечень возможных кодов приведен в Приложении к Порядку заполнения формы справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган, утвержденному приказом ФНС России от 08.11.2023 N ЕА-7-11/824@; - при заполнении поля "ИНН налогоплательщика" поля "Код вида документа", "Серия и номер", "Дата выдачи" в данном разделе НЕ ЗАПОЛНЯЮТСЯ 4. Сумма расходов на оказанные медицинские услуги - суммы произведенных расходов на оказанные медицинские услуги указываются в справке (в т.ч. в корректирующей справке) нарастающим итогом за налоговый период (календарный год); - решение о выборе категории лечения и, соответственно, проставлении кода 1 или 2, принимается медицинской организацией самостоятельно (см. также письмо ФНС России от 25.10.2021 N БС-4-11/15053@); - если вычет планируют получать оба супруга, то в справке может быть указана согласованная ими сумма расходов того супруга, который обратился за справкой (п. 5 Приложения N 2 к приказу N ЕА-7-11/824@), при этом, по нашему мнению, формулировка "согласованная сумма" означает, что данная сумма по умолчанию считается подтверждённой обоими супругами; - если оплата медицинских услуг, оказанных налогоплательщику, осуществлялась за счет двух источников (например, собственных средств физического лица и средств работодателя), то принимая во внимание формулировку п. 4 ст. ст. 219 НК РФ, при оформлении справки в состав суммы произведенных расходов на оказанные медицинские услуги включаются только непосредственно оплаченные налогоплательщиком средства (так как налоговый орган обладает информацией о фискальных данных и движении средств по счетам); - числовые показатели допускается выравнивать как по правому (последнему) знакоместу, так и слева направо начиная с первого (левого) знакоместа (письмо ФНС России от 28.06.2024 N ЗГ-2-11/9605@) 5. Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей справке, подтверждаю - указываются фамилия, имя, отчество (при наличии) и ставится подпись сотрудника медицинской организации, заполняющего справку для выдачи налогоплательщику; - подпись и дата выдачи указываются на каждом листе справки 6. Данные физического лица, которому оказаны медицинские услуги если налогоплательщик и пациент являются одним лицом, поля раздела "Данные физического лица, которому оказаны медицинские услуги" не заполняются, страница 002 справки не заполняется

Темы Платные медицинские услуги Социальные налоговые вычеты по НДФЛ на медицинские расходы (лечение, лекарства) Формы документов Пример заполнения Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган Заявление о выдаче справки об оплате медицинских услуг Заявление о предоставлении в налоговый орган сведений о фактических расходах на оказанные медицинские услуги Практические ситуации Построить список