Энциклопедия решений. Отложенный налог на прибыль (строка 2412 отчета о финансовых результатах) (ноябрь 2024)

Изменение отложенных налоговых обязательств и активов (строки 2430 и 2450)

Строки 2430 и 2450 Отчета о финансовых результатах (далее - Отчет) заполняют только те организации, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02). В ином случае в указанных сроках проставляются прочерки.

В Отчете теперь не приводятся абсолютные значения отложенных налоговых обязательств (далее - ОНО) и отложенных налоговых активов (далее - ОНА), а указываются только изменения этих показателей за отчетный период. Изменение ОНО показывается по строке 2430, а изменение ОНА - по строке 2450 Отчета.

При этом и ОНО, и ОНА могут измениться в текущем периоде, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Соответственно, показывать такие изменения следует с разными знаками. Представляется, что:

- увеличение ОНО и уменьшение ОНА должны показываться в круглых скобках (как отрицательные показатели),

- уменьшение ОНО и увеличение ОНА - без скобок, как положительные показатели.

К появлению ОНО приводит возникновение налогооблагаемой временной разницы (далее - НВР) (п. 12 ПБУ 18/02). ОНО свидетельствует об уменьшении суммы налога на прибыль в текущем отчетном периоде и к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодах (по сравнению с условным налогом, рассчитанным по бухгалтерским данным).

Для отражения ОНО Планом счетов предусмотрен отдельный синтетический счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Согласно Плану счетов ОНО принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода.

По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение ОНО в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Уменьшение или полное погашение ОНО отражается по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц (п. 18 ПБУ 18/02). 

Организация не начисляет ОНО по каждой возникшей временной разнице и не отражает отдельно в бухучете, а определяет отложенные налоговые обязательства по итоговым данным о размере НВР, сформированных за отчетный период. Именно поэтому в п. 15 ПБУ 18/02 говорится об изменении величины ОНО в отчетном периоде.  

Таким образом, по строке 2430 Отчета указывают:

Внимание

Положительное сальдо ОНО показывается в строке 2430 в круглых скобках.

К появлению отложенного налогового актива (ОНА) приводит возникновение вычитаемой временной разницы (п. 11 ПБУ 18/02). ОНА признается в бухгалтерском учете в периоде его возникновения, если существует вероятность, что в будущих отчетных периодах будет получена налогооблагаемая прибыль (п. 14 ПБУ 18/02). Если такой уверенности нет, необходимо признать постоянный налоговый актив.

В письме Минфина России от 09.09.2013 N 03-03-06/1/36963 разъяснено, что ОНА отражаются с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы ОНА останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Для отражения ОНА Планом счетов предусмотрен отдельный синтетический счет 09 "Отложенные налоговые активы".

По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается ОНА, увеличивающий величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода. По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение ОНА в счет уменьшения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода. Уменьшение или полное погашение ОНА отражается по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (п. 17 ПБУ 18/02).

Таким образом, по строке 2450 Отчета указывают:

Внимание

Отрицательное сальдо ОНА показывается в строке 2450 в круглых скобках.

При применении разных ставок налога на прибыль (например, в отношении отдельных видов доходов, в отношении прибыли, получаемой в разных регионах), изменение ОНО и ОНА отражаются в Отчете итоговой суммой с раскрытием результатов применения разных ставок в Пояснениях (письмо Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Тема

Отчет о финансовых результатах

См. также

Учет отложенных налоговых активов

Учет отложенных налоговых обязательств